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2017年中级会计职称财务管理会计知识点归纳3

 三、其他货币资金(★)

  其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

  外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时,采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息,除采购员差旅费可以支取少量库存现金外,一律转账。采购专户只付不收,付完结束账户。

  四、应收账款(★★)

  应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款。预付款项包括预付账款。

  应收账款是指企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

事项

内容

1.
应收账款
入账价值

应收账款的入账价值包括:
(1)销售商品或提供劳务的价款;
(2)增值税销项税额;
(3)代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等;
(4)现金折扣。(不包括商业折扣)
【注意】
(1)商业折扣:企业为了促销在商品标价上给予的扣除。由于商业折扣在销售发生时即已确定,企业只需按扣除商业折扣后的实际售价确认销售收入、增值税销项税额和应收账款。
(2)现金折扣:企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。由于现金折扣在销售发生时尚未确定,企业的应收账款应按总价法确认。总价法是将未扣减现金折扣前的金额(即总价)作为应收账款的入账价值。现金折扣实际上是销售企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时计入财务费用)。
(3)应收账款包括企业给予客户的现金折扣(不扣除),不包括企业给予客户的商业折扣(扣除)。因此现金折扣不影响应收账款入账价值(不加也不减),商业折扣影响应收账款的入账价值(要扣除)。

2.
应收账款
的分录

(1)赊销商品,发出货物,确认应收账款:
借:应收账款
贷:主营业务收入 (扣除商业折扣,不扣除现金折扣)
应交税费——应交增值税(销项税额)
银行存款 (代垫的包装费、运杂费、保险费等)
(2)收到款项,冲销应收账款:
借:银行存款 (差额倒挤)
财务费用 (实际发生的现金折扣)
贷:应收账款 (全额冲减)

3.
现金折扣
的计算

(1)现金折扣表达方式:例如2/10,1/20,n/30
[折扣率(%)/几天内付款]
含义:如果对方在10天内付款,可以享受2%的现金折扣;如果对方10天以后20天以内付款,可以享受1%的现金折扣,如果对方20天以后30天以内付款的,将不能享受现金折扣。
(2)现金折扣的计算
①如果现金折扣按含增值税的售价计算:
现金折扣金额=(收入+增值税销项税额)×现金折扣比例
②如果现金折扣按不含增值税的售价计算
现金折扣金额=收入×现金折扣比例
【注意】上述两种情形,计算现金折扣时,基数都不包括垫付的运杂费等。
(3)实际收到的款项=应收账款入账金额-现金折扣金额

  【例1-2】甲公司在2014年7月1日向乙公司销售一批商品,报价是25 000元,给予对方商业折扣20%,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元,增值税税额为3 400元,用现金垫付运杂费2 000元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。甲公司的账务处理如下:

  (1)假定计算现金折扣时不考虑增值税额。

  ①7月1日销售实现时,按销售总价确认收入:

  借:应收账款 25 400

  贷:主营业务收入 20 000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400

  库存现金 2 000

  ②如果乙公司在7月9日付清货款:

  借:银行存款 25 000

  财务费用 400

  贷:应收账款 25 400

  ③如果乙公司在7月18日付清货款:

  借:银行存款 25 200

  财务费用 200

  贷:应收账款 25 400

  ④如果乙公司在7月底才付清货款,则按全额付款:

  借:银行存款 25 400

  贷:应收账款 25 400

  (2)假定计算现金折扣时考虑增值税额。

  ①7月1日销售实现时,按销售总价确认收入:

  借:应收账款 25 400

  贷:主营业务收入 20 000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400

  库存现金 2 000

  ②如果乙公司在7月9日付清货款:

  借:银行存款 24 932

  财务费用 468

  贷:应收账款 25 400

  ③如果乙公司在7月18日付清货款:

  借:银行存款 25 166

  财务费用 234

  贷:应收账款 25 400

  ④如果乙公司在7月底才付清货款,则按全额付款:

  借:银行存款 25 400

  贷:应收账款 25 400


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