2014年中级会计实务高频考点精讲：外币交易的会计处理

　　甲公司账务处理为：

　　借：应收账款——丙公司(欧元)[800 000×(9.08-8.87)] 168 000

　　贷：财务费用——汇兑差额 168 000

　　假定20x9年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1 欧元 = 9.28人民币元。甲公司账务处理为：

　　借：银行存款——xx银行(人民币)(800 000×9.28) 7 424 000

　　贷：应收账款——丙公司(欧元) 7 264 000

　　财务费用——汇兑差额 160 000

　　【例16-9】 沿用【例16-4】，假定20x9年2月28日即期汇率为1英镑 = 9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——xx银行(英镑)”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元(200 000×9.75)，与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当期损益。

　　甲公司账务处理为：

　　借：短期借款——xx银行(英镑) 16 000

　　贷：财务费用——汇兑差额 16 000

　　20x9年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑 = 11.27人民币元，假定价款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑(200 000×5%÷12×6)，按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350元(5 000×11.27)。假定20x9年7月31日的即期汇率为1英镑 = 9.75人民币元。甲公司账务处理为：

　　借：短期借款——xx银行(英镑) 1 950 000

　　财务费用——汇兑差额 304 000

　　贷：银行存款——xx银行(人民币)(200 000×11.27) 2 254 000

　　借：财务费用——利息费用(5 000×11.27) 56 350

　　贷：银行存款——xx银行(人民币) 56 350

　　2. 外币非货币性项目

　　非货币性项目是货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票、基金等)、固定资产、无形资产等。

　　(1) 以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

　　【例16-10】 甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20x9年3月2日进口一台机器设备，支付价款1 000 000美元，已按当日即期汇率1美元 = 6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。

　　(2) 以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

　　【例16-11】 甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20x9年10月8日，以1 000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台(该设备在国内市场尚无供应)，当日即期汇率为1欧元 = 9.28人民币元。20x9年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。20x9年12月31日的即期汇率是1欧元 = 9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。

　　本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。

　　12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备 = 1 000×120×9.28-920×120×9.66

　　= 47 136(人民币元)

　　借：资产减值损失——存货——xx医疗设备 47 136

　　贷：存货跌价准备——xx医疗设备 47 136

　　(3) 以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于交易性金融资产(股票、基金等)的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益(含汇率变动)，计入当期损益;属于可供出售金融资产的，差额则应计入资本公积。

　　【例16-12】 甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20x9年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元 = 6.82人民币元，款项已支付。20x9年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元 = 6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。

　　20x9年6月8日，甲公司购入股票

　　借：交易性金融资产——乙公司B股——成本(4×20 000×6.82) 545 600

　　贷：银行存款——xx银行(美元) 545 600

　　根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按478 100人民币元(3.5×20 000×6.83)入账，与原账面价值545 600人民币元的差额为67 500人民币元应直接计入公允价值变动损益。这67 500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值(股价)变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。甲公司相关的账务处理为：

　　借：公允价值变动损益——乙公司B股 67 500

　　贷：交易性金融资产——乙公司B股——公允价值变动 67 500

　　20x9年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84 000美元，按当日汇率1美元 = 6.84人民币元折算为574 560人民币元(4.2×20 000×6.84)，与其原账面价值478 100人民币元的差额为96 460人民币元。对于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：

　　借：银行存款——xx银行(美元) 574 560

　　交易性金融资产——乙公司B股——公允价值变动 67 500

　　贷：交易性金融资产——乙公司B股——成本 545 600

　　投资收益——出售乙公司B股 96 460

　　借：投资收益——出售乙公司B股 67 500

　　贷：公允价值变动损益——乙公司B股 67 500

　　【例16-13】 甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。

　　甲公司有关外币账户20x9年5月31日的余额如表16-1所示。

　　表16-1

 

项  目	外币账户余额(欧元)	汇率	人民币账户余额(人民币元)
银行存款	800 000	9.55	7 640 000
应收账款	400 000	9.55	3 820 000
应付账款	200 000	9.55	1 910 000

 

　　(1) 甲公司20x9年6月份发生的有关外币交易或事项如下：

　　① 6月5日，以人民币向银行买入200 000欧元。当日即期汇率为1欧元 = 9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元 = 9.75人民币元。

　　② 6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元 = 9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644 000人民币元，增值税765 000人民币元。

　　③ 6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600 000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为

　　1欧元 = 9.41人民币元。假设不考虑相关税费。

　　④ 6月25日，收到应收账款300 000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元 = 9.54人民币元。该应收账款系2月份出口销售发生的。

　　⑤ 6月30日，即期汇率为1欧元 = 9.64人民币元。

　　甲公司相关账务处理为：

　　① 借：银行存款——xx银行(欧元)(200 000×9.69) 1 938 000

　　财务费用——汇兑差额 12 000

　　贷：银行存款——xx银行(人民币)(200 000×9.75) 1 950 000

　　② 借：原材料——xx材料(400 000×9.64+644 000) 4 500 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 765 000

　　贷：应付账款——xx单位(欧元)(400 000×9.64) 3 856 000

　　银行存款——xx银行(人民币) 1 409 000

　　③ 借：应收账款——xx单位(欧元)(600 000×9.41) 5 646 000

　　贷：主营业务收入——出口xx商品 5 646 000

　　④ 借：银行存款——xx银行(欧元)(300 000×9.54) 2 862 000

　　财务费用 3000

　　贷：应收账款——xx单位(欧元)(300 000×9.55) 2 865 000

　　(2) 20x9年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：

　　① 银行存款欧元户余额 = 800 000+200 000+300 000 = 1 300 000(欧元)

　　按当日即期汇率折算为人民币金额 = 1 300 000×9.64 = 12 532 000(人民币元)

　　汇兑差额 = 12 532 000-(7 640 000+1 938 000+2 862 000) = 92 000(人民币元)(汇兑收益)

　　② 应收账款欧元户余额 = 400 000+600 000-300 000 = 700 000(欧元)

　　按当日即期汇率折算为人民币金额 = 700 000×9.64 = 6 748 000(人民币元)

　　汇兑差额 = 6 748 000-(3 820 000+5 646 000-2 865 000) = 147 000(人民币元)(汇兑收益)

　　③ 应付账款欧元户余额 = 200 000+400 000 = 600 000(欧元)

　　按当日即期汇率折算为人民币金额 = 600 000×9.64 = 5 784 000(人民币元)

　　汇兑差额 = 5 784 000-(1 910 000+3 856 000) = 18 000(人民币元)(汇兑损失)

　　④ 应计入当期损益的汇兑差额 = -92 000-147 000+18 000 = -221 000(人民币元)(汇兑收益)

　　借：银行存款——xx银行(欧元) 92 000

　　应收账款——xx单位(欧元) 147 000

　　贷：应付账款——xx单位(欧元) 18 000

　　财务费用——汇兑差额 221 000