2015年高级会计师高级会计实务预习讲义第九章行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制

　　4.财政补助结转和财政补助结余

　　财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。其中，结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金;结余资金是指当年预算工作目标已经完成，或者因故终止，当年剩余的资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转;财政补助结条是指财政补助项目支出结余资金。

　　事业单位应当于期末将财政补助收人、事业支出(财政补助支出)的本期发生额结转入财政补助结转，并于年末将财政补助结转余额中符合财政朴助结余性质的部分转入财政补助结余。事业单位由主管部门调出财政补助结转结余资金或额度，或者收到主管部门调入财政补助结转结余资金或额度的，相应减少或增加财政补助结转、财政补助结余。

　　5.非财政补助结转

　　非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存、须按规定用途使用的结转资金。

　　事业单位应当于期末将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入非财政补助结转。年末，应当对非财政补助专项结转资金余额进行分析，将已完成项目的项目剩余资金缴回原专项资金拨入单位，或者留归本单位使用转入事业基金。

　　非财政补助结转按照规定结转下一年度继续使用。

　　6.非财政补助结余

　　非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。非财政补助结余包括事业结余和经营结余。

　　(1)事业结余

　　事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

　　事业单位应当于期末将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴牧人、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转人事业结余，将事业支出、其他支出本

　　期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转人事业结余。年末，应将事业结余(或亏损)转入非财政补助结余分配。

　　(2)经营结余

　　经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

　　事业单位应当于期末将经营收入、经营支出的本期发生额结转入经营结余。经营结余通常在年末转入非财政补助结余分配，但如为经营亏损，则不予结转。

　　(3)非财政补助结余分配

　　事业单位当年实现的非财政补助结余(指事业结余与经营结余的合计数，或经营结余弥补事业亏损后的结余数)，应当按照规定进行分配：一是有企业所得税缴纳业务的事业单位计算应缴所得税;二是事业单位按规定提取职工福利基金。进行七述分配后，应将当年未分配结余转人事业基金。

　　七、行政事业单位国库集中支付业务的会计处理

　　在财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付人账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入，并计入相关支出或增记相关资产;在财政授权支付方式下.行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的额度确认收入，并增记零余额账户用款额度.支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。

　　行政事业单位年终因实行国库集中支付所形成的结余资金应按权责发生制进行会计处理。在财政直接支付方式下，行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，确认收入并增记财政应返还额度;下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在发生实际支出时，作冲减财政应返还额度的会计处理。在财政授权支付方式下，行政事业单位年终依据代理银行提供的对账单注销额度时，增记财政应返还额度，并冲减零余额账户用款额度;如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，确认收入并增记财政应返还额度。下年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理。

八、事业单位其他特殊业务或事项

　　(一)关于基建并账

　　事业单位对基本建设投资的会计核算除按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算外，还应至少按月将基建账数据并入单位“大账”，即至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按《事业单位会计制度》的规定进行处理。

　　(二)关于以前年度调整事项

　　事业单位年终结账后发生以前年度会计事项的调整或变更，涉及以前年度结转结余的，分别通过“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业基金”等科目核算。

　　九、行政事业单位财务报告

　　(一)行政单位财务报告 .

　　行政单位的财务报告包括财务报表和财务情况说明书。

　　(二)事业单位财务报告

　　1.财务报告构成及内容

　　事业单位财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表主要包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。

　　2.财务报表编制要求