2021年中级会计职称《会计实务》经典习题及答案十三

　1.甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司，各子公司2×19年发生下列交易或事项：

　　资料一：甲公司的子公司——乙公司是一家建筑安装公司，2×19年11月，乙公司与A公司订立一项装修一幢3层建筑并安装新电梯的合同，合同总对价为2 000万元。已承诺的装修服务(包括电梯安装)是一项在一段时间内履行的履约义务。预计总成本为1 600万元(包括电梯成本600万元)。乙公司在电梯转让给A公司前获得对电梯的控制。乙公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度。A公司在2×19年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制，电梯直至2×20年6月才安装完成。

　　乙公司未参与电梯的设计与生产。至2×19年12月31日，已发生的成本为200万元(不包括电梯)。

　　资料二：甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。2×19年1月1日,丙公司与B公司签订专利许可合同，许可B公司在3年内使用自己的专利技术生产W产品。根据合同的约定,丙公司每年向B公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额500万元,于每年末收取;二是按照B公司W产品销售额的3%计算的提成,于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。

　　2×19年12月31日,丙公司收到B公司支付的固定金额专利技术许可费500万元。2×19年度,B公司销售W产品的销售额为6 000万元。

　　其他有关资料:

　　第一,本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。

　　第二,乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。

　　第三,不考虑货币时间价值、税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料一，说明如何确认履约进度并计算乙公司2×19年履约进度及应确认的收入。

　　(2)根据资料二，判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行的履约义务还是属于某一时点履行的履约义务，并说明理由;说明丙公司按照B公司W产品销售额的3%收取的提成应于何时确认收入。

　　(3)根据资料二，编制丙公司2×19年度与收入确认相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)计算履约进度时应将电梯成本扣除。

　　理由：若计算履约进度时考虑电梯成本，则已发生的成本和履约进度不成比例，所以应将电梯成本扣除。

　　履约进度=200÷(1 600-600)×100%=20%;

　　2×19年确认收入=(2 000-600)×20%+600=880(万元);

　　(2)丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务。

　　理由：丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在某一时点履行的履约义务。

　　企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：第一，客户后续销售或使用行为实际发生;第二，企业履行相关履约义务。即丙公司按照B公司W产品销售额的3%收取的提成应于2×19年12月31日确认收入。

　　(3)

　　2×19年1月1日

　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　1 500(500×3)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　2×19年12月31日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　 180(6 000×3%)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　2.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：

　　资料一：2×16年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为950万元，增值税税额为123.5万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬50万元，2×16年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

　　资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为40万元，采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为96万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。

　　资料三：2×19年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为400万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为20万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为96万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2×16年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。

　　(2)分别计算甲公司2×17年和2×18年对该设备应计提的折旧额。

　　(3)分别计算甲公司2×18年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异)，以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。

　　(4)计算甲公司2×19年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。

　　(5)计算甲公司2×20年对该设备应计提的折旧额。

　　【答案】

　　(1)2×16年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=950+50=1 000(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 950

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 123.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 073.5

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(2)2×17年该设备应计提的折旧额=1 000×2/10=200(万元);2×18年该设备应计提的折旧额=(1 000-200)×2/10=160(万元)。

　　(3)2×18年末设备的账面价值=1 000-200-160=640(万元)，计税基础=1 000-96-96=808(万元)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=808-640=168(万元)，形成延递所得税资产余额=168×25%=42(万元)。

　　(4)2×19年12月31日，甲公司该设备的账面价值=1 000-200-160-(1 000-200-160)×2/10=512(万元)，可收回金额为400万元，应计提减值准备金额=512-400=112(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 112

　　(5)2×20年该设备计提的折旧额=400×2/5=160(万元)。