2022年中级会计实务考试试卷及答案四

　【单选题】2020年年初，甲公司购买了A公司当日发行的一般公司债券，面值为1000000元，票面年利率为4%，期限为5年，买价(公允价值)为950000元，同时发生交易费用6680元，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，该债券每年年末支付一次利息，在第五年年末兑付本金(不能提前兑付)并支付最后一年利息。假定甲公司经计算确定的实际利率为5%。

　　甲公司持有A公司债券至到期累计应确认的投资收益是()元。

　　A.1040000

　　B.200000

　　C.1200000

　　D.243320

　　『正确答案』D

　　『答案解析』累计应确认的投资收益=五年的现金流入之和(1000000×4%×5)+债券初始入账时确认的利息调整金额[1000000-(950000+6680)]=200000+43320=243320(元)。

　【单选题】甲公司2019年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。

　　甲公司将购入的乙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2019年12月2日，甲公司出售该项金融资产，收到价款960万元。

　　甲公司2019年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为()万元。

　　A.100

　　B.116

　　C.120

　　D.132

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司2019年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益=处置确认投资收益的金额【960-(860-4-16)】-购入时交易费用的金额4=116(万元)。

　　【多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有()。

　　A.其他债权投资

　　B.其他权益工具投资

　　C.债权投资

　　D.交易性金融资产

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入其初始确认金额。

　　【单选题】2×20年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率为10%，每年年末支付利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券投资的实际年利率为7.53%。2×20年12月31日该债券公允价值为1095万元，预期信用损失20万元。

　　不考虑其他因素，2×20年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值为()万元。

　　A.1095

　　B.1075

　　C.1082.83

　　D.1062.83

　　『正确答案』A

　　『答案解析』其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值，因此2×20年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值，即1095万元，选项A正确。

　　【计算分析题】(2020)2×19年度，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下：

　　资料一：2×19年1月1日，甲公司以银行存款2055.5万元取得乙公司当日发行的期限为3年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为2000万元，票面年利率为5%，每年的利息在当年年末支付。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　该债券投资的实际年利率为4%。

　　资料二：2×19年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为2010万元(不含利息)。

　　资料三：2×19年12月31日，甲公司所持乙公司债券的预期信用损失为10万元。

　　不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2×19年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

　　(2)计算甲公司2×19年12月31日应确认对乙公司债券投资的实际利息收入金额，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司2×19年12月31日对乙公司债券投资按公允价值计量的会计分录。

　　(4)编制甲公司2×19年12月31日对乙公司债券投资确认预期信用损失的会计分录。

　　(“其他债权投资”科目应写出必要的明细科目)

　　『正确答案』

　　(1)2×19年1月1日购入乙公司债券时：

　　借：其他债权投资——成本2000

　　——利息调整55.5

　　贷：银行存款　　2055.5

　　(2)2×19年12月31日应确认的实际利息收入金额=2055.5×4%=82.22(万元)。

　　相关分录如下:

　　借：应收利息　　(2000×5%)100

　　贷：投资收益　　82.22

　　其他债权投资——利息调整17.78

　　借：银行存款

　　贷：应收利息　　100

　　(3)2×19年12月31日确认公允价值变动：

　　借：其他综合收益[2010-(2055.5-17.78)]27.72

　　贷：其他债权投资——公允价值变动　　27.72

　　(4)2×19年12月31日确认预期信用损失：

　　借：信用减值损失

　　贷：其他综合收益