2012年中级会计职称《中级会计实务》第二十章课后习题

第十九章 财务报告

一、单项选择题
1.下列各项中，不应在合并现金流量表中反映的是（）。
A.子公司向少数股东支付现金股利或利润
B.少数股东对子公司增加权益性投资
C.子公司依法减资向少数股东支付的现金
D.子公司吸收母公司投资收到的现金
2.甲公司只有一个子公司乙公司，2010年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2 000万元和1 000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元。2010年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。
A.3 000
B.2 600
C.2 500
D.2 900
3.下列关于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，在合并现金流量表中的反映的表述中不正确的是（）。
A.子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，应在合并现金流量表中单独予以反映
B.子公司的少数股东增加在子公司的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映
C.子公司的少数股东依法抽回的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映
D.子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映
4.甲公司是乙公司的母公司，甲公司向乙公司销售商品的价款300万元，增值税51万元，实际收到乙公司支付的银行存款351万元，假设乙公司将购入商品作为存货入账。下列抵销分录中正确的是（）。
A.借：购买商品、接受劳务支付的现金 300
　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 300
B.借：销售商品、提供劳务收到的现金 300
　　　贷：购买商品、接受劳务支付的现金 300
C.借：购买商品、接受劳务支付的现金 351
　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 351
D.借：销售商品、提供劳务收到的现金 351
　　　贷：购买商品、接受劳务支付的现金 351
5.关于母公司在报告期内增减子公司，报告期末编制合并资产负债表时，下列表述中正确的是（）。
A.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数
B.因同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数
C.因同一控制下企业合并增加的子公司在报告期内处置，应当调整合并资产负债表的期初数
D.在报告期内出售子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数
6.A公司是B公司的母公司，当期期末A公司自B公司购入一台B公司生产的产品，售价为200万元，增值税销项税为34万元，成本为180万元。A公司购入后作为管理用固定资产核算，A公司在运输过程中另发生运输费、保险费等5万元，安装过程中发生安装支出18万元。不考虑其他因素，则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为（）万元。
A.20
B.54
C.77
D.200
7.母公司当期销售一批产品给子公司，销售成本6 000元，售价8 000元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60％，取得收入5 000元。不考虑其他因素，子公司期末存货价值中包含的未实现内部销售利润为（）元。
A.4 800
B.800
C.1 200
D.3 200
8.A公司是B公司的母公司，A公司当期出售100件商品给B公司，每件售价（不含增值税）6万元，每件成本3万元。当期期末，B公司向A公司购买的上述商品尚有50件未出售，其可变现净值为每件2.5万元。不考虑其他因素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为（）万元。
A.0
B.300
C.150
D.175
9.甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。2012年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权。乙公司可辨认净资产账面价值（等于其公允价值）为500万元。2012年7月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为400万元，售价为500万元，该项无形资产的使用年限是10年，净残值为零。2012年乙公司实现净利润300万元， 2012年未发生其他内部交易，不考虑其他因素，则在2012年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为（）万元。
A.0
B.1 000
C.900
D.705
10. A公司拥有B公司60％的股份，A公司拥有C公司30％的股份，B公司拥有C公司25％的股份，则A公司直接和间接拥有C公司的股份份额为　（）。
A.43％
B.60％
C.30％
D.55％
11. 下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。
A.已宣告被清理整顿的原子公司
B.联营企业
C.已宣告破产的原子公司
D.母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位

二、多项选择题
1.下列情况下，应当认为被投资企业在其投资企业的控制范围内，并将其纳入合并范围的有（）。
A.持有该被投资企业45％的表决权，通过与被投资企业的其他股东之间的协议，有权控制被投资企业财务和经营政策
B.有权任免董事会等类似权力机构的多数成员
C.根据公司章程有权控制被投资企业财务和经营政策
D.拥有被投资企业60％的权益性资本投资，各股东按照持股比例确定对该被投资企业的控制力
2.对当期内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润进行抵销时，可能涉及的处理有（）。
A.借记营业收入项目，贷记营业成本、固定资产——原价项目
B.借记主营业务收入项目，贷记固定资产——原价项目
C.借记营业利润项目，贷记固定资产——原价项目
D.借记营业外收入项目，贷记固定资产——原价项目
3.乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2009年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2010年度合并财务报表时，下列说法正确的有（）。
A.调减未分配利润项目12万元
B.调减未分配利润项目10.5万元
C.调减固定资产项目12万元
D.调减固定资产项目7.5万元
4.将集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有（）。
A.借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目
B.借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目
C.借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目
D.借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目
5.企业在报告期内增减子公司，期末编制合并财务报表时，下列表述中正确的有（）。
A.出售子公司的，编制合并利润表时，应将该子公司年初至出售日的收入、费用、利润纳入合并利润表
B.因同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
C.因非同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
D.出售子公司的，编制合并现金流量表时，应将该子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
6.下列各项中，属于在确定能否控制被投资单位时应考虑的因素有（）。
A.投资企业持有被投资单位发行的在当期可转换的可转换公司债券
B.投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期可执行的认股权证
C.投资企业持有被投资单位发行的在当期不可转换的可转换公司债券
D.投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期不可执行的认股权证

三、判断题
1.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司不应纳入合并范围。（）
Y.对
N.错
2.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。（）
Y.对
N.错
3.某些情况下集团内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的。这种情况下，如果债券投资的余额大于应付债券的余额，差额计入合并利润表的财务费用项目。（）
Y.对
N.错
4.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，包括小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司。（）
Y.对
N.错
5.同一控制下企业合并形成的企业集团，在期末编制合并财务报表时母公司不需将长期股权投资由成本法调整为权益法。（）
Y.对
N.错
6.对于同一控制下企业合并中取得的子公司，母公司有可能在其个别财务报表或合并财务报表中反映一项新形成的商誉。（）
Y.对
N.错

四、计算题
1.甲公司是乙公司的母公司，双方采用的所得税税率为25％。有关资料如下：
（1）2010年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为600万元，成本为400万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2012年3月，乙公司出售该固定资产，将净收益计入营业外收入。
（2）2010年7月，甲公司将本公司的某项专利权以400万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为300万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
（3）2010年9月，乙公司将其管理用固定资产销售给甲公司，售价为60万元，原值为100万元，已计提折旧20万元。甲公司取得该固定资产后作为管理用固定资产使用，尚可使用年限4年。甲公司和乙公司对该固定资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
要求：
（1）根据资料（1）编制2010年至2012年有关内部销售存货的抵销分录；
（2）根据资料（2）编制2010年至2012年有关内部销售无形资产的抵销分录；
（3）根据资料（3）编制2010年至2012年有关内部销售固定资产的抵销分录。
2.A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，属于一般纳税人，适用的增值税税率为17％，按照净利润的10％计提法定盈余公积。2010年度有关业务资料如下：
（1）2010年1月1日，A公司以银行存款9000万元自B公司购入C公司90％的股份。C公司2010年1月1日股东权益总额为10 000万元，其中股本为7 000万元、资本公积为2 000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。C公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。
（2）C公司2010年实现净利润2 135万元，提取盈余公积213.5万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积100万元。
（3）A公司2010年5月15日从C公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元，以银行存款支付，另付运费和安装费75万元，6月18日达到预定可使用状态。该设备系C公司管理部门使用的固定资产，其成本为600万元。A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
（4）2010年1月1日，A公司经批准按面值发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2 000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6％。2010年1月10日C公司从证券市场购入A公司发行债券的50％，购入后作为持有至到期投资核算。假定C公司购买债券时的年市场利率为5％，C公司实际支付价格为1 043.27万元。
（5）其他相关资料
①在此之前A公司和B公司无任何关联方关系。
②A公司和B公司的会计年度和采用的会计政策相同。
③不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：
（1）编制A公司购入C公司90％股权的会计分录；
（2）编制A公司2010年度合并财务报表的相关调整、抵销分录。

五、综合题
1.A公司为经营战略转型，进行了一系列投资和资本运作。有关业务如下：
（1）A公司于2009年1月1日以2 500万元购入B公司股权30%，取得该项股权后，A公司在B公司董事会中派有1名成员。取得投资之日B公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，2009年1月1日投资时B公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，即 B公司固定资产原取得成本为1 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2009年1月1日已使用2年，已计提折旧200万元。A公司预计其公允价值为1 600万元，尚可使用8年，折旧方法及预计净残值不变。
（2）2009年7月1日，A公司以下列资产作为对价支付给D公司，D公司以其所持有C公司80%的股权作为支付对价。资料如下：

A公司和D公司无关联方关系。投资时C公司所有者权益账面价值为6 000万元，其中股本为4 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。2009年7月1日C公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，即固定资产账面价值600万元，公允价值700万元，预计尚可使用年限为10年。
（3）2009年B公司实现净利润为900万元。此外2009年11月，B公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，已于当月投入使用，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。
（4）2009年7月至12月，C公司实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元，2009年8月10日C公司分配现金股利600万元。此外2009年11月，C公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，已于当月投入使用，预计使用寿命为10年，净残值为0。
（5）各个公司所得税税率为25%，A公司合并C公司采用应税合并。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
要求：
（1）判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。
（2）编制2009年A公司对B公司的长期股权投资的会计分录,并计算2009年末对B公司的长期股权投资账面价值。
（3）判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2009年7月1日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。
（4）编制A公司2009年末与合并财务报表相关内部交易的抵消分录。
（5）编制A公司2009年末将C公司账面价值调整为公允价值相关的调整分录。
（6）编制A公司2009年末将A公司对C公司的长期股权投资由成本法调整为权益法相关的调整分录。
（7）编制A公司2009年末长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。
（8）编制A公司2009年末投资收益与子公司利润分配的抵消分录。
（9）编制A公司与B公司的逆流交易在合并报表中的抵消分录。

答案部分
一、单项选择题
1
[答案]：D
[解析]：选项ABC，子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团角度来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。
[该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核]
2
[答案]：C
[解析]：合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额＝1 800＋800－100＝2 500（万元）。
[该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核]
3
[答案]：C
[解析]：选项C，子公司的少数股东依法抽回的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
[该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核]
4
[答案]：C
[解析]：编制相应的账务处理：
甲公司：
借：银行存款 351 [销售商品、提供劳务收到的现金]
　　贷：主营业务收入 300
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 51
乙公司：
借：库存商品300
　　应交税费——应交增值税（进项税额）51
　　贷：银行存款 351 [购买商品、接受劳务支付的现金]
所以编制的抵销分录应该是：
借：购买商品、接受劳务支付的现金351
　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 351
[该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核]
5
[答案]：D
[解析]：选项A，因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。选项B，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；选项C，在报告期内出售子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数。
[该题针对“报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核]
6
[答案]：A
[解析]：该项内部交易产生的未实现内部交易损益为200－180＝20（万元），增值税及运输费、保险费属于与第三方实际发生的相关税费，不属于未实现内部交易损益。
[该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核]
7
[答案]：B
[解析]：子公司期末存货为4 000元，内部销售毛利率＝（8 000－6 000）/8 000×100％＝25％，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为800（3 200×25％）元。
[该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核]
8
[答案]：C
[解析]：对于期末留存的存货，内部购入方B公司计提的存货跌价准备＝50×（6－2.5）＝175（万元）；站在集团的角度，应计提的存货跌价准备＝50×（3－2.5）＝25（万元），所以合并财务报表中应该抵销150（175－25）万元。
[该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核]
9
[答案]：D
[解析]：经调整后，乙公司2012年度的净利润＝300－ （500－400）＋（500－400）/10×6/12＝205（万元）；
甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额＝500＋205×100％＝705（万元）。
[该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核]
10
[答案]：D
[解析]：因为A公司控制B公司，B公司拥有的C公司股份属于A公司间接拥有比例。因此，A公司直接和间接拥有C公司的股份份额为30％＋25％＝55％。
[该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核]
11
[答案]：D
[解析]：下列情况不应该纳入母公司合并财务报表的合并范围
（1）按照破产程序，已宣告被清理整顿的原子公司
（2）已宣告破产的原子公司
（3）母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位应该纳入母公司合并财务报表。
[该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核]

二、多项选择题
1
[答案]：ACD
[解析]：选项A，投资企业持有被投资企业的股份虽然未超过50％，但是根据协议，有权控制被投资企业财务和经营政策，所以实质上具有控制权，应纳入合并范围。选项B,在这种情况下，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。
[该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核]
2
[答案]：AD
[解析]：选项A，是商品销售后作为固定资产使用；选项D，是固定资产销售后作为固定资产使用。
[该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核]
3
[答案]：BD
[解析]：此类题目可以通过编制抵销分录来判断正误。甲公司2010年度的合并抵销分录为：
借：未分配利润——年初　12
　　贷：固定资产——原价　　12
借：固定资产——累计折旧　1.5
　　贷：未分配利润——年初1.5
借：固定资产——累计折旧　3
　　贷：管理费用　　3
从上述抵销分录可以看出，最终调减未分配利润项目10.5万元（12－1.5），调减固定资产项目7.5万元（12－1.5－3）。
[该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核]
4
[答案]：AD
[解析]：对于集团内部借款企业或债券发行方来说，其筹集的资金的利息支出可能计入财务费用，也可能计入在建工程等，因此选项AD符合题意。
[该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核]
5
[答案]：ABD
[解析]：选项C，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时应当将该子公司合并购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
[该题针对“报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核]
6
[答案]：AB
[解析]：在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。选项C，是“在当期不可转换”，所以无影响；选项D，是“当期不可执行”，也没有影响。
[该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核]

三、判断题
1
[答案]：N
[解析]：在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，该子公司也应纳入合并范围。
[该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核]
2
[答案]：Y
[解析]：
[该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核]
3
[答案]：N
[解析]：这种情况下，如果债券投资的余额大于应付债券的余额，差额作为投资损失计入合并利润表的投资收益项目。
[该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核]
4
[答案]：Y
[解析]：
[该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核]
5
[答案]：N
[解析]：无论是同一控制还是非同一控制下，编制合并财务报表时，都需要将长期股权投资从成本法调整为权益法。
[该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核]
6
[答案]：N
[解析]：对于同一控制下企业合并中取得的子公司，因长期股权投资与应享有子公司所有者权益的份额相等，长期股权投资与子公司所有者权益抵销过程中不产生差额，即合并中不形成商誉或应计入损益的因素。只有非同一控制下的企业合并，才有可能出现商誉。
[该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核]

四、计算题
1
[答案]
（1）根据资料（1）编制2010年至2012年有关内部销售存货的抵销分录
2010年
借：营业收入 600
　　贷：营业成本 400
　　　　固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 10（200/10/2）
　　贷：管理费用 10
借：递延所得税资产 47.5[（200－10）×25％]
　　贷：所得税费用 47.5
2011年
借：未分配利润——年初 200
　　贷：固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 10
　　贷：未分配利润——年初 10
借：递延所得税资产 47.5
　　贷：未分配利润——年初 47.5
借：固定资产——累计折旧 20（200/10）
　　贷：管理费用 20
借：所得税费用 5
　　贷：递延所得税资产 5 [ （200－10－20） ×25％－47.5]
2012年
借：未分配利润——年初 200
　　贷：营业外收入 200
借：营业外收入 30（200/10/2＋200/10）
　　贷：未分配利润——年初 30
借：递延所得税资产 42.5
　　贷：未分配利润——年初　　 42.5
借：营业外收入　　 5（200/10×3/12）
　　贷：管理费用 　　5
借：所得税费用　　　 42.5
　　贷：递延所得税资产　　 42.5
（2）根据资料（2）编制2010年至2012年有关内部销售无形资产的抵销分录
2010年
借：营业外收入 　　250（400－300/10×5）
　　贷：无形资产——原价 　　250
借：无形资产——累计摊销 　　25（250/5/2）
　　贷：管理费用　　 25
借：递延所得税资产 　　56.25　[（250－25）×25％]
　　贷：所得税费用　　 56.25
2011年
借：未分配利润——年初 　　250
　　贷：无形资产——原价 　　250
借：无形资产——累计摊销 　　25（250/5/2）
　　贷：未分配利润——年初 　　25
借：递延所得税资产　　 56.25
　　贷：未分配利润——年初 　56.25
借：无形资产——累计摊销 　50（250/5）
　　贷：管理费用 　　50
借：所得税费用 　　12.5
　　贷：递延所得税资产　　 12.5[（250－25－50）×25％－56.25]
2012年
借：未分配利润——年初 250
　　贷：无形资产——原价 250
借：无形资产——累计摊销 75（250/5/2＋250/5）
　　贷：未分配利润——年初 75
借：递延所得税资产 43.75
　　贷：未分配利润——年初 43.75
借：无形资产——累计摊销 50（250/5）
　　贷：管理费用 50
借：所得税费用 12.5
　　贷：递延所得税资产 12.5[（250－75－50）×25％－43.75]
（3）根据资料（3）编制2010年至2012年有关内部销售固定资产的抵销分录
2010年
借：固定资产——原价 20
　　贷：营业外支出 20
借：管理费用 1.25
　　贷：固定资产——累计折旧 1.25（20/4×3/12）
借：所得税费用 4.69
　　贷：递延所得税负债 4.69 [（20－1.25）×25％]
2011年
借：固定资产——原价 20
　　贷：未分配利润——年初 20
借：未分配利润——年初 1.25
　　贷：固定资产——累计折旧 1.25
借：未分配利润——年初 4.69
　　贷：递延所得税负债 4.69
借：管理费用 5
　　贷：固定资产——累计折旧 5（20/4）
借：递延所得税负债 1.25[（20－1.25－5）×25％－4.69]
　　贷：所得税费用 1.25
2012年
借：固定资产——原价 20
　　贷：未分配利润——年初 20
借：未分配利润——年初 6.25
　　贷：固定资产——累计折旧 6.25（20/4×3/12＋20/4）
借：未分配利润——年初 3.44
　　贷：递延所得税负债 3.44
借：管理费用 5
　　贷：固定资产——累计折旧 5
借：递延所得税负债 1.25[（20－6.25－5）×25％－3.44]
　　贷：所得税费用 1.25
[解析]：
[该题针对“合并财务报表”知识点进行考核]
2
[答案]
（1）编制A公司购入C公司90％股权的会计分录
借：长期股权投资 9 000（10 000×90％）
　　贷：银行存款 9 000
（2）编制A公司2010年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录
①编制2010年末内部固定资产业务的抵销分录
借：营业外收入150
　　贷：固定资产——原价 150
借：固定资产——累计折旧 15（150÷5×6/12）
　　贷：管理费用 15
②编制2010年末内部债券投资业务抵销分录
借：应付债券 1 000
　　投资收益 35.43
　　贷：持有至到期投资 1 035.43
借：投资收益 52.16
　　贷：财务费用 52.16
借：应付利息 60
　　贷：应收利息 60
注：A公司对上述债券的处理如下：
利息费用（财务费用）＝1 000×6％＝60（万元）
应付利息＝1 000×6％＝60（万元）
C公司对上述债券的处理如下：
利息收益（投资收益）＝1 043.27×5％＝52.16（万元）
应收利息＝1 000×6％＝60（万元）
应摊销的利息调整＝60－52.16＝7.84（万元）
持有至到期投资账面余额＝1 043.27－7.84＝1 035.43（万元）
③按权益法调整长期股权投资
经调整，C公司2010年度的净利润＝2 135－150＋15＝2 000（万元）
借：长期股权投资　 [（2 000＋100）×90％]1 890
　　贷：投资收益 1 800
　　　　资本公积 90
调整后的长期股权投资
＝10 000×90％＋1 890＝10 890（万元）
④抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益：
借：股本 7 000
　　资本公积 2 100（2 000＋100）
　　盈余公积 313.5（100＋213.5）
　　未分配利润——年末 2 686.5（900＋2 000－213.5）
　　贷：长期股权投资 10 890
　　　　少数股东权益 1 210（12 100×10％）
⑤抵销母公司投资收益和子公司利润分配项目：
借：投资收益 1 800（2 000×90％）
　　少数股东损益 200
　　未分配利润——年初 900
　　贷：提取盈余公积 213.5
　　　　未分配利润——年末 2 686.5
[解析]：
[该题针对“合并财务报表”知识点进行考核]

五、综合题
1
[答案]
（1）判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。
A公司对B公司长期股权投资后续计量采用权益法核算。理由：A公司能够参与B公司的财务和生产经营决策，说明A公司对B公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。
（2）编制2009年A公司对B公司的长期股权投资的会计分录,并计算2009年末对B公司的长期股权投资账面价值。
①2009年1月1日对B公司投资
借：长期股权投资——B公司（成本） 2 500
　　贷：银行存款 2 500
初始投资成本2 500万元小于应享有权益份额2 700万元（9 000×30%），需要调整入账价值。
借：长期股权投资——B公司（成本） 200
　　贷：营业外收入 200
②调整后B公司净利润＝900－（1 600/8－1 000/10）－300＋300/10×1/12＝502.5（万元）
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 150.75
　　贷：投资收益 （502.5×30%）150.75
③2009年末对B公司的长期股权投资账面价值＝2 500＋200＋150.75＝2 850.75（万元）
（3）判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2009年7月1日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。
①因A公司与D公司在合并前不存在任何关联方关系，属于非同一控制下企业合并。
②编制2009年7月1日的投资时的会计分录
借：长期股权投资——C公司 6 000
　　资本公积 200
　　贷：其他业务收入 3 000
　　　　可供出售金融资产——成本 1 300
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 200
　　　　投资收益 530（1 830－1 300）
　　　　固定资产清理 1 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170
借：固定资产清理 900
　　累计折旧 700
　　贷：固定资产 1 600
借：固定资产清理 100
　　贷：营业外收入 100
借：其他业务成本 1 000
　　投资性房地产累计折旧　　　1 000
　　贷：投资性房地产　　　2 000
③2009年7月1日的合并商誉＝6 000－（6 000＋100）×80％＝1 120（万元）。
（4）编制A公司2009年末与合并财务报表相关内部交易的抵消分录。
借：营业收入 900
　　贷：营业成本 600
　　　　固定资产——原价 300
借：固定资产——累计折旧 （300/10×1/12）2.5
　　贷：管理费用 2.5
借：递延所得税资产 [（300－2.5）×25％] 74.38
　　贷：所得税费用 74.38
（5）编制A公司2009年末将C公司账面价值调整为公允价值相关的调整分录。
借：固定资产 100
　　贷：资本公积 100
借：管理费用 5（100/10÷2）
　　贷：固定资产——累计折旧 5
（6）编制A公司2009年末将A公司对C公司的长期股权投资由成本法调整为权益法相关的调整分录。
C公司调整后的净利润＝1 000－300＋2.5－5＝697.5（万元）
A公司合并报表中应确认投资收益
＝（697.5－600）×80％＝78（万元）
借：长期股权投资 78
　　贷：投资收益 78
调整后的长期股权投资＝6 000＋78＝6 078（万元）
（7）编制A公司2009年末长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。
借：股本 4 000
　　资本公积 （1 600＋100）1 700
　　盈余公积 200
　　未分配利润——年末 （300＋697.5－100－600）297.5
　　商誉 （6 078－6 197.5×80%）1 120
　　贷：长期股权投资 6 078
　　　　少数股东权益 （6 197.5×20%）1 239.5
（8）编制A公司2009年末投资收益与子公司利润分配的抵消分录。
借：投资收益 （697.5×80%）558
　　少数股东损益 139.5
　　未分配利润——年初 300
　　贷：提取盈余公积 100
　　　　对所有者（或股东）的分配 600
　　　　未分配利润——年末 297.5
（9）编制A公司与B公司逆流交易在合并报表中的抵消分录。
借：长期股权投资 （297.5×30％） 89.25
　　固定资产——累计折旧 （300/10×1/12×30％）0.75
　　贷：固定资产——原价　　　 　 （300×30％） 90
[解析]：
[该题针对“合并财务报表”知识点进行考核]