2012年注册税务师《税法二》知识点五

存货的税务处理

　　（一）存货按照以下方法确定成本：

　　1.通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；

　　2.通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；

　　3.生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。

　　（二）企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。注意无后进先出法。

　　投资资产的税务处理

　　（一）投资资产的成本

　　1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。

　　2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

　　（二）投资资产成本的扣除方法

　　企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

　　税法规定与会计规定差异的处理

　　1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。

　　2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额。

　　3.下列企业应进行清算的所得税处理：

　　（1）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；

　　（2）企业重组中需要按清算处理的企业。

　　4.企业清算的所得税处理包括以下内容：

　　（1）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；

　　（2）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；

　　（3）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；

　　（4）依法弥补亏损，确定清算所得；

　　（5）计算并缴纳清算所得税；

　　（6）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。

　　5.企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

　　6.企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。

　　7.被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。

　　被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。

企业政策性搬迁或处置收入

　　企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。

　　（一）对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：

　　1.企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。

　　2.企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

　　记忆关键词：接着干的该收入扣除支出后纳税；不接着干的该收入加上固定资产的变价收入扣除成本后纳税。

　　3.企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。

　　4.企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。

　　（二）税务机关对企业取得的政策性搬迁收入的管理。