2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第十章讲义:股份支付

第十章　股份支付

第一节　股份支付概述
第二节　股份支付的确认和计量
前　言
本章是2010年教材新增加的一章内容，2009年教材仅在负债一章职工薪酬部分简单提及现金结算的股份支付内容。本章是典型的新业务、新知识，这类业务日常生活中比较少接触，感觉很抽象，难度很大。
本章近几年考试的分值一直为1～2分，而2008年之前没有考过，因此，从考试分值来说，本章不是很重要。
近5年考情分析

知识点1：股份支付的概述
第一节　股份支付概述
一、股份支付的特征
股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
概念解释：
（1）支付的对象有两类：一是企业的职工，二是其他方，如企业的合作伙伴，为本企业提供修理服务、加工服务等。
（2）支付的方式两种：一是支付权益工具，如股票；二是支付相当于股票市价的现金，现金没有支付之前则形成负债，如职工薪酬没有支付之前，确认为应付职工薪酬。
换取职工服务的股票期权，是最典型的股份支付，教材主要以其为对象进行讲解。
二、股份支付的四个主要环节
典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。
【举例】2007年1月1日，甲公司将股票期权100万份授予其总经理张三。合同规定，如果张三在甲公司连续工作三年，那么，张三可以在3年后即2010年1月1日将股票期权行权，每份股票期权为以2元单价购买一份甲公司股票，即张三可以按2元单价购买甲公司股票100万股。同时合同规定，张三行权购入的股票，在2012年1月1日之前不得在股票市场出售。期权合同有效期截至2013年1月1日。2007年1月1日，甲公司股票市价为5元。
2010年7月1日，张三将持有的股票期权全部行权。甲公司收到张三支付的行权价款200万元，同时将股票100万股划入张三账户，当天甲公司股票市价为7元。2012年1月1日，张三将股票全部出售，当天股票市价为10元，张三收到股票价款1 000万元。
【正确答案】
本例中，2007年1月1日为授予日，2010年1月1日为可行权日，2010年7月1日为行权日，2012年1月1日为出售日，2007年1月1日－2010年1月1日之间为等待期，2010年1月1日－2013年1月1日之间为行权有效期。
对张三而言，股票期权是一项合同权利，是未来低价购买甲公司股票的权利，张三可以低价购买并按市价出售，从而从中获利，比如，按照股票市价5元计算的话，每份股票期权可获利＝市价5－行权价2＝3元。也就是说，股票期权是有价值的。
对甲公司来说，股票期权是一项义务，是未来低价出售自身股票的义务，要履行这项义务甲公司必须付出代价，付出的代价也就是甲公司的一项成本费用，而甲公司付出成本费用的目的，是为了获取张三的服务，与支付职工薪酬的道理一样。
三、股份支付工具的主要类型
按照股份支付的方式，分为两大类：
（一）以权益结算的股份支付
以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。
限制性股票授予即行权，但要等满足条件后才能出售。
股票期权授予日授予期权，满足条件后可行权，行权时支付股票，股票过完禁售期方可出售。
（二）以现金结算的股份支付
以现金结算的股份支付，以股份为基础进行计算，实际支付现金结算。以现金结算的股份支付最常用两类：模拟股票和现金股票增值权。
模拟股票的运作原理比照限制性股票，现金股票增值权比照股票期权，只不过以现金结算而已。