2012注册资产评估师《财务会计》第七章：应付股利

 

第七章 负债

　　知识点五、应付股利

　　1.应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。

　　企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付给其他单位或个人的利润，也通过“应付股利”科目核算。

　　经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：

　　借：利润分配

　　　　贷：应付股利

　　实际支付股利或利润时

　　借：应付股利

　　　　贷：银行存款

　　2.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

第七章 负债

　　知识点六、应交税费

　　企业应设置“应交税费”科目，并按具体税费项目设置明细科目进行明细核算。期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。

　　“应交税费”科目核算的税费项目包括增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、保险保障基金、企业所得税、个人所得税等。

　　印花税、耕地占用税、车辆购置税不需通过该科目核算。

　　（一）应交增值税

　　1.一般纳税企业账务处理

　　（1）一般购销业务的账务处理

　　如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项数额合并定价方法的，应按公式

　　“不含税销售额＝”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销售税额。

　　①企业采购货物、接受应税劳务，账务处理实行价税分离，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税部分，计入增值税进项税额。

　　借：材料采购（原材料、库存商品）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：应付账款（应付票据、银行存款）

　　②企业销售货物或提供应税劳务，销售价格中不含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。

　　借：应收账款（应收票据、银行存款）

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　（2）免税产品的会计处理

　　按照税法的有关规定，对于购入的免税农业产品，收购废旧物资等，可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。

　　①购入免税农产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。按购进免税农产品使用的经主管税务机关批准的收购凭证上注明的金额（买价），扣除依规定的扣除率计算的进项税额，作为购进农产品的成本

　　借：材料采购（库存商品）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款（应付账款、应付票据）

　　②企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的价款和规定的扣除率计算进项税额予以抵扣。

　　【教师补充】根据规定，一般纳税企业外购货物所支付的运输费用及建设基金，以及一般纳税企业销售货物所支付的运输费用（不包括代垫运费），可按取得的货物运输发票所列运费金额，依规定的扣除率计算进项税额予以抵扣。

　　例如，某增值税一般纳税人企业，在采购原材料时，发生的运输费用，运输发票列明金额为10 000元，扣除率为7%，已经用银行存款支付，则

　　借：原材料 9 300

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 700

　　　　贷：银行存款 10 000

（3）视同销售的账务处理
　　【教师提示】所谓视同销售，即税法中规定的，对于某些特定业务，无论会计处理是否确认为销售，税法均需要按照计税价格（或公允价值）计算销项税额，以保持税收链条的完整性。

　　在具体会计处理上，不同的视同销售行为采取不同的方法：

　　①企业将自产、委托加工物资或购买的货物作为投资，或作为股利分配给投资者，则应当确认收入结转成本，并计算销项税额。

　　借：长期股权投资等（应付股利）

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　②企业将自产、委托加工物资用于个人消费的，则应当确认商品的收入、结转成本，并计算销项税额。

　　借：应付职工薪酬

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　③企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，或用于实物折扣，根据按视同销售计算出的销项税额和货物的成本。

　　借：销售费用（实物折扣）

　　　　营业外支出（无偿赠送）

　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　　　库存商品

　　④企业将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目，或者用于集体福利的，则应按计税价格照视同销售计算销项税额，并直接转销货物的成本。

　　借：在建工程（生产成本、管理费用等）

　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　　　库存商品

　　教师提示：如果是在建工程领用企业的产品，要考虑工程项目的用途。如果是属于生产用机器设备，则属于增值税应税项目，无需计算销项税额。如果是用于房屋厂房的建造，则属于非增值税应税项目，应当计算销项税额。

　　小结：如果是自用，风险报酬未转移，不能确认收入，按账面价值直接结转，但要按照售价或公允价值计算销项税额；如果是所有权转移，风险报酬转移，一般应当确认收入，结转成本，计算销项税。

　　（4）不予抵扣项目的账务处理

　　对于按规定不予抵扣的进项税额，账务处理上采用不同的方法：

　　①购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用的消费品，购入货物直接用于免税项目，或者直接用于非增值税应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额，直接计入购入货物及接受应税劳务的成本。

　　②购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”、 “管理费用”、“待处理财产损溢”等科目。

2.小规模纳税企业的账务处理

　　（1）购进货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不能抵扣，而应计入购入货物的成本。

　　其他企业从小规模纳税企业购入的货物或接受应税劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或接受劳务的成本。

　　（2）销售收入按不含税价格计算。

　　销售额＝

　　（3）“应交税费——应交增值税”账户，仍沿用三栏式账户，不需要在“应交增值税”账户中设置专栏。

　　【教师提示】目前小规模纳税人的征收率为3%。

　　（二）应交消费税

　　1.产品销售的账务处理。消费税实行价内征收，企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算，并在“营业税金及附加”科目进行反映。

　　教师提示：价内税价外税的简单区分

　　企业营业利润的组成（不考虑期间费用）：

　　营业收入－营业成本－营业税金及附加＝营业利润

　　价内税是包含在售价当中，属于收入的组成部分，影响利润，一般如消费税、营业税等。而价外税，不包含在售价中，不属于收入的组成部分，不影响利润，如增值税。

　　（1）企业销售产品按规定计算出应交纳的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　　（2）将自产应税消费品用于非货币性资产交换、债务重组、在建工程、非应税项目、职工福利等方面

　　①内部使用的，如在建工程使用或非应税项目使用，应当计入相关资产成本或当期损益

　　借：在建工程（管理费用）

　　　　贷：库存商品

　　　　　　应交税费——应交消费税

　　②如果用于债务重组、以公允价值计量的非货币性资产交换、职工个人福利、对外投资等（所有权转移、风险报酬转移，而且符合商品收入确认的条件），应当计入“营业税金及附加”。

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交消费税

　　2.委托加工应税消费品和外购应税消费品的账务处理

　　（1）委托加工的应税消费品。

　　受托方将按规定计算的应扣税款金额

　　借：应收账款（或银行存款）

　　　　贷：应交税费——应交消费税

　　（受托加工或翻新改制金银首饰的企业除外）

（2）委托方将委托加工应税消费品收回后
　　①直接用于对外销售或用于其他方面的，委托方应将代收代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本

　　借：委托加工物资

　　　　贷：应付账款（银行存款）

　　②用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的

　　借：应交税费——应交消费税

　　　　贷：应付账款（银行存款）

　　委托加工收回的应税消费品在连续生产应税消费品的过程中，如改变用途，应将改变用途的部分所负担的消费税从“应交消费税”科目的借方转出。

　　（3）受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费税的，企业应于向委托方交货时，按规定计算缴纳消费税。

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交消费税

　　委托加工应税消费品的会计处理一览表

如果收回后直接用于对外销售的　 由受托方代交的消费税直接计入委托加工物资的成本。
借：委托加工物资
　　贷：银行存款或应付账款　
如果收回后再加工应税消费品然后再出售的。　 ①由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方；
借：应交税费——应交消费税
　　贷：银行存款
②最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费-----应交消费税”的贷方；
借：营业税金及附加
　　贷：应交税费——应交消费税
③最后，根据应交税费——应交消费税的借方和贷方的差额，向税务局直接缴纳其差额即可。
借：应交税费——应交消费税
　　贷：银行存款　
受托加工或翻新改制金银首饰　 注意，以下为受托方的处理：
借：营业税金及附加
　　贷：应交税费——应交消费税　

（三）营业税
　　营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。

　　1.工业企业和商品流通企业提供应税劳务的账务处理

　　企业经营工业生产和商品销售以外的营业税劳务所取得的收入，按规定应交的营业税

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交营业税

　　2.工业企业和商品流通企业销售不动产的账务处理

　　①企业销售自用不动产按规定应交的营业税

　　借：固定资产清理

　　　　贷：应交税费——应交营业税

　　②企业销售作为投资性房地产的建筑物

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交营业税

　　3.工业企业和商品流通企业转让无形资产的账务处理

　　①企业转让无形资产使用权的，即出租无形资产

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交营业税

　　②企业转让无形资产所有权的，即出售无形资产，按规定应交的营业税，计入“营业外收入——出售无形资产收益”科目或“营业外支出——出售无形资产损失”科目。

　　（四）其他应交税费

　　1.资源税

　　企业按规定应交的资源税，在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。

　　（1）企业销售应税产品按规定应交纳的资源税

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交资源税

　　企业自产自用应税产品应交纳的资源税

　　借：生产成本（或制造费用）

　　　　贷：应交税费——应交资源税

　　如果是非货币性资产交换、债务重组等，符合收入确认条件的

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交资源税

　　（2）企业外购液体盐加工固体盐的，

　　在购入液体盐时

　　借：应交税费——应交资源税 （允许抵扣的资源税）

　　　　材料采购 （外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额）

　　　　贷：银行存款（应付账款）

　　企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交资源税

　　将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交

　　借：应交税费——应交资源税（差额）

　　　　贷：银行存款

　　（3）企业收购未税矿产品

　　借：材料采购

　　　　贷：银行存款 （实际支付的收购款）

　　　　　　应交税费——应交资源税 （代扣代交的资源税）
　2.土地增值税
　　企业交纳的土地增值税通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算。

　　（1）主营房地产业务的企业，以及兼营房地产业务的工业企业，应由当期营业收入负担的土地增值税

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交土地增值税

　　（2）转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税

　　借：固定资产清理（或在建工程）

　　　　贷：应交税费——应交土地增值税

　　（3）企业在项目交付使用前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税

　　借：应交税费——应交土地增值税

　　　　贷：银行存款

　　待该房地产营业收入实现时

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交土地增值税

　　该项目全部交付使用后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；补交的土地增值税作相反的会计分录。

　　3.企业按规定应交的城市维护建设税、教育费附加

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交城建税

　　　　　　　　　　——应交教育费附加

　　4.企业按规定应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费

　　借：管理费用

　　　　贷：应交税费——应交房产税

　　　　　　　　　　——土地使用税

　　　　　　　　　　——车船税

　　　　　　　　　　——矿产资源补偿费

　　5.企业交纳的印花税

　　借：管理费用或长期待摊费用

　　　　贷：银行存款

　　教师提示：

　　（1）计入管理费用的税费：房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费

　　（2）记入资产成本的税费：耕地占用税、车辆购置税

　　（3）不通过“应交税费”核算的税费：印花税、耕地占用税、车辆购置税

　　注意，印花税存在一定的特殊性，如果是企业自行购买印花的部分，一般直接记入“管理费用”，如果是企业购买有价证券等情况的，印花税属于相关的交易费用，可能记入购入资产的成本（如持有至到期投资、可供出售金融资产），也可能作为投资收益（如交易性金融资产）