2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第十章重、难点及典型例题

内容

(一)特征

1．是企业与职工或其他方之间发生的交易；

2．是以获取职工或其他方服务为目的的交易；

3．交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。

(二)四个主要环节(授予、可行权、行权、出售)

1．授予日

指股份支付协议获得批准的日期。

2．可行权日

可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 
等待期是指从授予日至可行权日的时段。

3．行权日

指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 
行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日 之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。

4．出售日

指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。

内 容

1．以权益结算
的股份支付的确认和计量原则

(1)换取职工服务的(以授予职工权益工具的公允价值计量)

①等待期： 
在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日 的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时增加资本公积。

②授予后立即可行权(无等待期)： 
应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时增加资本公积。

(2)换取其他方服务的(以其他方服务的公允价值计量)

①其他方服务的公允价值能够可靠计量： 
应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，相应增加资本公积。

②其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具的公允价值能够可靠计量： 
应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，同时增加资本公积。

2．以现金结算
的股份支付的确认和计量原则【★2011年单选题】

(1)完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权(有等待期)： 
在等待期内的每个资产负债表日 ，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用和相应负债(应付职工薪酬)。

(2)授予后立即可行权(无等待期)： 
应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，相应增加负债(应付职工薪酬)。

内 容

(1)有利于职工的修改

增加授予权益工具的公允价值—应按权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。

增加权益工具的数量—应将增加的权益工具的公允价值相应地确认取得服务的增加。

其他如缩短等待期等—在处理可行权条件时应考虑修改后的可行权条件。

(2)不利于职工的修改

以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改—仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。

存等待期内取消r所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具—应将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。

注意：企业在取消或结算时支付给职 工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用。

以现金结算的股份支付的会计处理

以权益结算的股份支付的会计处理

1．授予日

除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理。【★2010年判断题】

2．等待期内的 
每个资产负债表日

借：管理费用等 
贷：应付职工 薪酬

借：管理费用等 
贷：资本公积— 其他资本公积

【提示】1．在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。 
2．在等待期内，根据预计可行权的权益工具数量和权益工具的公允价值(权益结算的为授予日的公允价值，现金结算的为每个资产负债表日权益工具的公允价值)，计算截至当期累计应确认的成本费用 金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。 
以现金结算的股份支付： 
负债的期末余额＝每人期权数×当期末估计以后期间行权人数×资产负债表日期权的公允价值×已过的等待期时长/整个等待期时长 
本期行权金额＝每人期权数×行权人数×每股支付现金 
以权益结算的股份支付思路同上，差异是：①公允价值使用的是授予日的公允价值；②贷方核算的科目是资本公积。

3．可行权日之

自可行权日之后负债公允价值的变动： 
借：公允价值变动损益 
贷：应付职工薪酬 
或作相反的分录。 
行权日： 
借：应付职工 薪酬 
贷：银行存款

不再调整已确认的成本费用和所有者权益总额。 
行权日 ： 
借：银行存款 
资本公积—其他资本公积 
贷：股本 
资本公积—股本溢价

【注意】可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致。

结算企业(母公司)

接受服务企业(子公司)

1．结算企业以本身权益工具结算。 
结算企业是接受服务企业的投资者

借：长期股权投资 
贷；资本公积

借：管理费用 
贷：资本公积

合并报表：抵消结算企业长 期股权投资和接受服务企业资本公积 
借：资本公积(子公司)
贷：长期股权投资(母公司)

2．结算企业以现金结算，结算企业是接受服务企业的投资者

借：长期股权投资 
贷：应付职工薪酬

借：管理费用 
贷：资本公积

合并报表：抵消结算企业长 期股权投资与接受服务企业资本公积 
借：资本公积(子公司)
贷：长期股权投资(母公司)

3．接受服务企业具有结算义务，授予的是结算企业权益工具

借：管理费用 
贷：应付职工薪酬

接受服务企业需要购入结算企业的权益工具再授予本企业 职工，所以按照现金结算的股份支付处理。