真题：2012高级会计师考试《高级会计实务》真题及答案

　2012全国高级会计师试题及答案

　　案例分析题一(本题15分)

　　(1)人事部认为企业文件无法量化，已经制定《企业员工守则》，证明企业文化控制和运行有效

　　(2)赞助商2000万，扶贫500万，销售部认为赞助北京奥运是公益活动，有利无弊，不需要评估，财务部认为扶贫是履行社会责任，无需评估。

　　(3)所有的风险均为总经理向董事会报告，风险管理部隶属总经理，建立健全的组织结构，不存在控制缺陷

　　(4)审计部认为内部控制自我评价应纳入审计部，临时抽调人员不具备专业性。审计工作小组负责人认为抽调的人员增加培训，可以胜任，且审计部目前人手不足，不足于胜任。

　　(5)将资产进行投保，认为不需要再建有关的内部制度。

　　案例分析题一(本题10分)

　　1、决议(1)存在不当之处。

　　不当之处：“委托A会计师事务所对公司的内部控制评价报告进行修改完善”是不当的。

　　理由：为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制评价服务。

　　2、决议(2)存在不当之处。

　　不当之处：“董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2011年度内部控制有效性评价的范围”

　　理由：不符合内部控制评价的全面性原则。

　　或：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价。

　　3、决议(3)存在不当之处。

　　不当之处：“A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露”。

　　理由：会计师事务所对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　4、决议(4)存在不当之处。

　　不当之处：“销售部门12月31日之后擅自扩大信用额度事项，不影响A事务所对本公司2011年度内部控制有效性出具审计意见”。

　　理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。

　　5、决议(5)存在不当之处。

　　不当之处：“董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2012年4月15日推迟至5月15日”是不当的。

　　理由：内部控制评价报告应于基准日后4个月内报出。企业内部控制审计报告应当与内部控制评价报告同时外披露。

　　6、决议(6)存在不当之处。

　　不当之处：“董事会要求经理层在与B事务所签订财务报告审计业务约定书时，增加内控制审计业务事项。”

　　理由：内部控制审计是一项区别与财务报告审计的独立业务，企业应就该项业务与会计师事务所签订单独的业务约定书。

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　案例分析题二(本题15分)

　　(1)董事会对自我评价报告的真实性负责，B会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责，请B对自我评价报告进行审核修改，按审计费用的20%支付费用。

　　(2)同意B会计师事务所仅对财务报告的有效性发表意见

　　(3)B会计师对非财务报告的一般、重要、重大缺陷与董事会和经理层沟通，无须在审计报告中批露。

　　(4)2012年2月，销售出现问题，占主营业务的收入的30%,董事会认为不影响计师事务所对2011年度的内部控制报告出具无保留意见的报告

　　(5)某某原因，决定将内部控制自我评价报告和内部控制审计报告由2012年4月15日推迟至5月15日

　　(6)拟聘A会计事务所对财务报表和内部控制制度进行审计，让A会计事务所在业务约定书增加内部控制审计，对内部控制审计与财务报表审计整合进行。

　　案例二(本题10分)

　　1、(1)赞同内部控制评价工作组的意见。

　　理由：企业应当采取切实有效的措施，积极培育具有自身特色的企业文化，引导和规范员工行为，打造以主业为核心的企业品牌，形成整体团队的向心力，促进企业长远发展。

　　(2赞同内部控制评价工作组的意见。

　　理由：企业应当及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。

　　(4)赞同内部控制评价工作组的意见。

　　理由：企业内部各管理层级均应当指定专人负责内部报告工作，重要信息应及时上报，并可以直接报告高级管理人员。

　　(5)赞同内部控制评价工作组的意见。

　　理由：评价工作组应当具有独立性、专业胜任能力和权威性。评价工作组应当吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加，评价工作组成员对本部门的内部控制评价工作应当实行回避制度以保持独立性。

　　2、(1)资金投放环节的“大额期权、期货交易必须报总经理批准”的设计是无效的。

　　理由：企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

　　(2)资金筹集环节中“授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限”的设计是无效的。

　　理由：副职的筹资决策不当，会引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。

　　或：不符合制衡性原则。

　　或：企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节。

　　或：不得安排同一人办理筹资业务的全过程。

　　(3)物资采购环节的“当库存水平较低时，授权采购部门直接购买”的设计是无效的。

　　理由：物资采购环节授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。

　　或：企业除小额零星物资和服务外，不得安排同一机构办理采购业务全过程。

　　或：企业应统筹安排采购计划，明确请购、审批、购买、验收、付款、采购后评估等环节的职责和审批权限，按照规定的审批权限和程序办理采购业务。

　　(4)资产管理环节中“财产保险业务全权委托外部机构开展，公司不再制定有关投保业务的控制制度”的设计是无效的。

　　理由：企业对财产保险业务外包监控不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包的优势。

　　或：企业应当强化财产保险业务外包全过程的监控，防范外包风险，充分发挥业务外包的优势。

　　或：企业应当加强财产保险业务外包实施的管理，严格按照业务外包制度、工作流程和相关要求，组织开展业务外包，并采取有效的控制措施，确保承包方严格履行业务外包合同。

　　(5)商品销售环节的“特定商品的销售人员可以直接收取货款” 的设计是无效的。

　　理由：收款过程中由销售人员直接收取款项容易存在舞弊，使企业经济利益受损。

　　或：企业应防止由销售人员直接收取款项，如必须由销售人员收取的，应由财会部门加强监控。

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案例分析题三(本题10分)

　　甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑以及其他电子科技产品，其生产、研发与销售部门遍及全球各地，产品特征与类型具有一定的地理特殊性。该公司的发展战略是系列电子产品多元化。从多板块、多渠道取得收益。甲公司重视研究开发，持续推出新产品，不断创新产品配套服务，以此推动消费者对产品进行升级，提高产品边际收益。近年来公司财务战略目标日益明晰，高度重视企业价值管理，构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。按照财务战略目标要求，2011年甲公司在2010年的基础上，对部分业务板块追加了投资，其中业务板块A和业务板块B各追加投资10 000万元，业务板块C追加投资20 000万元。三个业务板块的基础财务数据见下表：

　　金额单位：万元

项目	业务板块A		业务板块B		业务板块C
	2010年	2011年	2010年	2011年	2010年	2011年
调整后资本	80 000	100 000	70 000	90 000	100 000	140 000
净资产收益率	12.5%	12.5%	17.5%	17.0%	14.0%	16.0%
平均资本成本率	15.0%	15.0%	15.0%	15.0%	15.0%	15.0%
税后净营业利润	10 000	12 500	12 250	15 300	14 000	22 400

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.分析说明甲公司财务战略目标的特点。

　　2.根据甲公司业务情况，判断甲公司应采取何种组织结构类型。

　　3.分别计算甲公司三个业务板块2011年的经济增加值，并根据经济增加值对各业务板块的业绩水平由高到低进行排序(要求列出计算过程)。

　　4.业务板块B2011年的净资产收益率由2010年的17.5%降低为17%，评价甲公司2011年对业务板块B的追加投资是否合理，并简要说明理由。

　　1、甲公司构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。

　　这三个财务战略目标的特点如下：

　　①持续盈利能力目标的优点是：

　　(1)盈利能力的计算有会计核算为基础，比较容易量化和验证，也相对比较可靠;

　　(2)指标直观，比较容易考核;

　　(3)将盈利目标及其可持续性融为一体，在一定程度上可以防止企业的短期行为或者片面追求短期利润的行为。

　　持续盈利能力目标的缺点是：

　　(1)没有考虑货币时间价值和资本成本，容易导致盈利指标虚高，业绩反映不实;

　　(2)没有考虑所获得利润和投入资本之间的关系，企业通过不断追加投资以获取持续盈利，和企业在资本一定的情况下通过提高现有资本利用效率以达到持续盈利目的是不同的，但是持续盈利能力财务战略目标在这一点上并不清晰;

　　(3)没有考虑获得的利润所承担的风险，比如，实现的销售利润所形成的应收账款的收账风险，获得的投资收益所承担的市场风险，相关资产的流动性风险等。

　　②长期现金流量现值目标的优点是：

　　(1)考虑了货币时间价值和资本成本，使业绩目标更加客观合理;

　　(2)考虑了收账风险等，可以有效避免财务目标偏重于会计利润，降低资金风险;

　　(3)有助于实现企业价值最大化，协调企业管理层和所有者之间的利益矛盾。

　　长期现金流量现值目标的缺点是：

　　(1)未来现金流量的可控性和预测性相对较差，影响该财务战略目标的可操作性;

　　(2)容易导致企业为了追逐现金最大化而影响资金使用效率和财务管理效率;

　　(3)该目标有时难以与企业的生产目标、销售目标、成本目标等相协调，从而影响容易出现与实务的脱节。

　　③经济增加值最大化目标的优点是：

　　(1)考虑了资本投入与产出效益;

　　(2)考虑了资本成本的影响，有助于控制财务风险;

　　(3)有助于企业实施科学的价值管理和业绩衡量。

　　经济增加值最大化目标的缺点是：

　　(1)对于长期现金流量缺乏考虑。

　　(2)有关资本成本的预测和参数的取得有一定难度。

　　经济增加值是资本在特定时期内创造的收益或者称为剩余收益。如果经济增加值为正值，说明企业创造了价值;如果经济增加值为负值，说明企业摧毁了应有的价值;如果经济增加值为零，说明企业只获得金融市场的一般预期，刚好补偿资本成本。

　　2、甲公司应该采取事业部组织结构。

　　理由：甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑及其他电子产品，其生产、研发与销售部门遍及全球，该公司的发展战略是系列电子产品多元化，从多板块、多渠道取得收益。显然应该采取事业部组织结构。

　　3、

　　A：

　　2010年经济增加值=10 000-80 000×15%=-2 000(万元)

　　2011年经济增加值=12 500-100 000×15%=-2 500(万元)

　　B：

　　2010年经济增加值=12 250-70 000×15%=1 750(万元)

　　2011年经济增加值=15 300-90 000×15%=1 800(万元)

项目	业务板块A		业务板块B		业务板块C
	2010年	2011年	2010年	2011年	2010年	2011年
经济增加值	－2 000	－2 500	1 750	1 800	－1 000	1 400

　　C：

　　2010年经济增加值=14 000-100 000×15%=-1 000(万元)

　　2011年经济增加值=22 400-140 000×15%=1 400(万元)

　　4、甲公司2011年对业务板块B的追加投资合理。

　　理由：业务板块B虽然净资产收益率2011年较2010年有所略微降低，仍是三个板块中净资产收益率以及经济增加值的指标最高的一个板块。业务板块B的经济增加值从分析表中看均为正值，说明企业创造了价值，并且2011年的经济增加值较2010年有所增长。而业务板块A、C在2010年均为负值，如果经济增加值为负值，说明企业摧毁了应有的价值。

　　【押题点评】案例分析题三主要考核第一章“财务战略的目标、经济增加值、财务战略实施的组织结构类型”等知识点，对于各个财务战略目标的特点与财务战略实施的组织结构类型，在网校的官方教材有详细的描述，考试具有可抄性，对于经济增加值的计算往年的考试中出现的平率很高，每年都拿着这碗剩饭炒。

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　案例分析题四(本题10分)

　　A公司为股份有限公司，股份总额为100 000万股，B公司为其控股股东，拥有其中90 000万股股份。2012年初，为促进股权多元化，改善公司治理结构，A公司拟定了股权多元化方案，方案建议控股股东转让20 000万股股份给新的投资者。B公司同意这一方案，但期望以400 000万元的定价转让股份。

　　为满足股份转让需要，B公司聘请某财务顾问公司对A公司进行整体估值。财务顾问公司首先对A公司进行了2012年至2016年的财务预测，有关预测数据如下：

　　金额单位：万元

项目	2012年	2013年	2014年	2015年	2016年
净利润	130 000	169 000	192 000	223 000	273 000
折旧及摊销	50 000	65 000	80 000	95 000	105 000
资本支出	120 000	120 000	120 000	80 000	60 000
净营运资本增加额	20 000	30 000	60 000	120 000	100 000

　　假定自2017年起，A公司自由现金流量每年以5%的固定比率增长。

　　A公司估值基准日为2011年12月31日。财务顾问公司根据A公司估值基准日的财务状况，结合资本市场相关参考数据，确定用于A公司估值的加权平均资本成本率为13%。

　　已知：A公司2012年至2016年自由现金流量现值之和为355 640万元;在给定的折现率下，5年期1元复利现值系数为0.54。

　　要求：

　　1.计算A公司2016年自由现金流量(要求列出计算过程)。

　　2.计算A公司2016年末价值的现值(要求列出计算过程)。

　　3.计算A公司的估值金额(要求列出计算过程)。

　　4.以财务顾问公司的估值结果为基准，从B公司价值最大化角度，分析判断B公司拟转让的20 000万股股份定价是否合理(要求列出计算过程)。

　　1、A公司2016年自由现金流量

　　=净利润+折旧与摊销-资本支出-净营运资本增加

　　=273 000+105 000-60 000-100 000

　　=218000(万元)

　　2、A公司2016年末价值的(永续期)现值(两次折现)

　　=2 861 250×0.54

　　=1 545 075(万元)

　　3、A公司的估值金额

　　=V有限期+ V永续期

　　=355 640+1 545 075

　　=1 900 715(万元)

　　4、以A公司的估值金额计算的每股价值

　　=1 900 715÷1 00 000=19.01(元)

　　以A公司期望转让的每股价值

　　=400 000÷20 000=20(元)

　　通过计算得出结论B公司拟转让的20000万股股份定价合理。

　　理由：转让每股股份定价20元大于A公司估值的每股股份定价19.01元。

　　【押题点评】案例分析题四主要考核第六章中“企业价值的评估方法”。

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案例分析题五(本题10分)

　　甲单位为一中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》，未实行内部成本核算。2012年7月，甲单位审计处对该单位2012年上半年资产管理及会计核算工作进行了检查，并组织召开了由财务处、资产管理处相关人员参加的工作会议，就检查中关注的如下事项进行沟通。

　　(1)2012年1月，甲单位经领导班子研究决定，将利用率不高的重点实验室与乙科研单位共享使用。甲单位据此与乙单位签订协议，约定按照使用时间向乙单位收取使用费，每半年收取一次。6月，甲单位收到乙单位支付的2012年上半年实验室使用费220万元，作为其他收入处理。财务处刘某解释，事业单位出租固定资产取得的收入应当留归本单位，纳入单位预算，统一核算，统一管理。

　　(2)2012年2月，甲单位经领导班子研究决定，对外转让一项股权投资(该投资系以单位房屋出资取得)。该项股权投资账面成本为520万元(未达到资产处置规定限额)，转让价款为600万元，财务处将取得的转让价款600万元作为单位自有资金处理。财务处李某解释，取得该项股权投资所出资的房屋是用单位非财政资金建造的，因此转让投资取得的价款应当留归本单位使用。

　　(3)2012年3月，甲单位由于一辆公车发生交通事故报废，收到保险公司根据保险合同赔付的车损失20万元。财务处将这笔款项作计入修购基金处理。财务处李某解释，保险公司赔付的车损款可以用于本单位固定资产的购置和修理，应计入修购基金。

　　(4)2012年4月，经有关部门批准，甲单位将所属出版社(事业单位)转制为本单位所属全资企业。评估基准日，出版社净资产的账面价值为23000万元，评估机构对出版社净资产的评估价值为35 000万元，财务处按照出版社净资产账面价值确认甲单位对外投资成本。财务处王某解释，事业单位核算对外投资应当采用成本法，所以按照出版社净资产账面价值确认投资成本。

　　(5)2012年6月，甲单位购买一项用于科研活动的专利权并投入使用，财务处将该专利权确认为无形资产，同时将其账面价值一次性摊销，摊销后该专利权价值未在甲单位资产负债表中反映。财务处刘某解释，不实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产入账后，将其账面价值一次性摊销。

　　要求：

　　根据事业单位国有资产管理、事业单位会计制度等国家有关规定，对事项(1)、(2)逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理;对事项(3)至(5)，逐项判断甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理由。

　　经领导层同意，将研究所与其他单位共享，每半年收取租金，计入其他收入

　　答案：不正确，报主管部门审计，报同级财政部审批。

　　(1)收到报废的固定资产，保险赔款20万元，计入其他业务收入

　　答：不正确，固定资产处置实行“收支两条线”(行政事业单位都一样)

　　(2)对外投资，帐面价值为A元，评估价值为B元，认为未实行内部成本核算，应按A作为对外投资成本

　　答案：不正确，应按评估价值作为长期股权投资成本

　　(3)采购无形资产，认为未实际内部成本核算，应将其成本一次摊销，减少无形资产的帐面余额并计入当期支出。

　　答案：正确

　　(4)经领导层同意，将研究所与其他单位共享，每半年收取租金，计入其他收入

　　答案：不正确，报主管部门审计，报同级财政部审批。

案例分析题六(本题10分)

　　A公司和B公司均为境内非国有控股上市公司。A公司主要从事新环保技术开发，股本总数为5 000万股。B公司主要从事原油、天然气堪探，股本总数为7 000万股，2012年7月，A公司、B公司分别经股东大会批准，实行股权激励制度，其中A公司采用股票期权方式，B公司采用绩股票方式，与股权激励制度有关的资料如下：

　　(1)A公司、B公司的激励对象均包括公司所有董事、监事、高级管理人员以及核心技术人员。

　　(2)为加大激励力度，A公司、B公司本闪全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量分别为600万股、650万股。

　　(3)考虑到近期股票市场低迷，A公司、B公司股价均较低，价值被低估，拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源。

　　(4)A公司2011年度财务会计报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告，符合实行股权激励计划的条件。

　　(5)A公司明确了与股权激励相关的会计政策，对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

　　(1)假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　逐项判断资料(1)至(5)项是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

　　【参考答案】

　　资料一：

　　其中：A公司、B公司的激励对象，包括监事存在不当之处。

　　理由：根据今年考试大纲45页“上市公司监事不得成为股权激励对象”。

　　资料二：

　　A公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例=600÷5000=12%，

　　B公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例=650÷7000=9.29%

　　A公司本次全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量存在不当之处。

　　理由：对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%，A公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例为12%，超过股本总额的10%。

　　资料三：

　　解法一：

　　A公司、B公司拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源，不存在不当之处。

　　“解法二：

　　A公司、B公司拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源，存在不当之处。

　　理由：上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%用于奖励公司员工。”

　　资料四：

　　不存在不当之处。

　　资料五：

　　“对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债”。存在不当之处。

　　理由：对于权益结算的股份支付，企业应该在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

　　【押题点评】案例分析题六主要考核“股权激励”的相关知识点。

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　案例分析题七(本题10分)

　　甲集团为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。

　　(1)为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业务，由总经理主持专题办公会进行部署。有关决议如下：

　　1)开展套期保值业务应以效益最大化为目标。为应对当前螺纹钢市场价值不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。

　　2)集团总会计师全权负责套期保值业务。鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作，为减少协调工作量、提高工作效率，授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。

　　3)集团风险管理部门应加快制度建设。套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及前台、中台、后台等管理制度，制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应付市场价格出现对套期保值头雨的不利变化。

　　4)开展套期保值业务要勇于创新，集团发展得益于创新，开展套期保值也要努力创新。集团开展套期保值业务时，买卖期货合约的规模可以根据具体情况，扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。

　　5)套期保值业务要遵循企业会计准则进行处理，要结合公司开展套期保值业务的具体情况，将套期保值业务均作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上，采用相应的公允价值套期保值会计方法进行处理。

　　(2)按照上述决议，甲集团开展了如下套期保值业务：

　　2012年3月23日，螺纹钢现货市场价格为4650元/吨，期货市场价格为4 620元吨。为防范螺纹钢价格持续下跌给集团带来重大损失，甲集团在期货市场卖出期限为3个月的期货合约100 000吨作为套期保值工具，对现货螺纹钢100 000吨进行套期保值。6月20日，螺纹钢现货市场价格为4 570元/吨，期货市场价格为4 550元/吨;当日，甲集团在现货市场卖出螺纹钢100 000吨，同时在期货市场买入100 000吨螺纹钢合约平仓。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1、根据资料(1)，逐项判断甲位置1)至5)项决议是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

　　2、根据资料(2)，计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值(不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程)。

　　参考答案】

　　1、

　　资料①：

　　解法一：开展套期保值业务应以效益最大化为目标存在不当之处。

　　理由：套期保值的目标即实现企业现货经营与期货交易的风险的对冲和转移。具体说来，评价套期保值的效果应该坚持：①从现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值看是否达到预定的目标;②从较长时间段评价套期保值的效果。

　　解法二：不存在不当之处。

　　资料②：

　　解法一：

　　集团总会计师全权负责套期保值业务。鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作，为减少协调工作量、提高工作效率，授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施存在不当之处。

　　理由：根据优化套期保值方案中4：必要的配套工作。套期保值的配套工作主要包括：(1)配备熟练掌握套期保值理论和实务的专业人才队伍;(2)制定正确的风险管理理念及合理的套期保值决策体制;(3)对套期保值所需财务支持做好计划和准备，对套期保值本身的风险敞口做出预计和防范安排;(4)经营活动各环节认真落实套期保值方案。此外，针对复杂的套期保值，可以寻求专业第三方的支持。

　　解法二：不存在不当之处。

　　资料③：

　　集团风险管理部门应加快制度建设。套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及前台、中台、后台等管理制度，制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应付市场价格出现对套期保值头寸的不利变化存在不当之处。

　　理由：根据重视相关交易制度及规则中，健全风险管理制度。风险管理制度是期货交易所为保证期货交易平稳有序进行，降低期货交易风险的一系列制度。主要有：保证金制度、涨跌停板制度、持仓限额制度、强行平仓制度等。

　　资料④：

　　集团开展套期保值业务时，买卖期货合约的规模可以根据具体情况，扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍存在不当之处。

　　理由：根据套期保值的原则2：数量相等或相当原则，是指在做套期保值交易时，买卖期货合约的规模必须与套期保值者在现货市场上所买卖的商品或资产的规模相等或相当。只有如此，才能使一个市场上的盈利额与另一个市场上的亏损额相等或接近。

　　资料⑤：

　　将套期保值业务均作为公允价值套期，……采用相应的公允价值套期保值会计方法进行处理存在不当之处。

　　理由：公允价值套期是指锁定螺纹钢价格(例如：签合同、确定承诺)的套期保值，题目中并没有锁定螺纹钢价格，应属于预期交易，因此应该将套期保值业务作为现金流量套期，并采用相应的现金流量套期保值会计方法进行处理。

　　2、

　　卖出套期保值(空头)效果

日期	现货市场	期货市场
2012年3月	4650元/吨买入	4620元/吨卖出
2012年6月	4570元/吨卖出	4550元/吨买入
盈亏核算	(4570－4650)×100000=－800（万元）	（4620－4550）×100000=700（万元）

　　通过计算该项套期保值业务的净值为-100万元，减亏700万元。

　　【押题点评】案例分析题七主要考核“套期保值”的相关知识点，对于评价套期保值的效果、必要的配套工作、健全风险管理制度、套期保值的原则等相关知识点。

　　案例分析题八(本题10分)

　　甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司。该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展。以下是该公事近年来的一些并购资料：

　　(1)2011年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议。以100 000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进行重组，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。9月30日，A公司的净资产账面价值为160 000万元，可辩认净资产公允价值为180 000万元。10月1日，甲公司向乙集团支付了100 000万元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权，A公司当日的净资产账面价值为170 000万元，可辩认净资产公允价值为190 000万元。此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1 000万元。

　　(2)2011年6月30日，甲公司决定进军银行业，其战略目的是在依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011年11月1日，甲公司签定协议以160 000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份;2011年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180 000万元，可辩认净资产公允价值为190 000万元。并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整合：1)要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油所主业发展;2)要求B银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好;3)要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理。以上整合收到了很好的效果。

　　(3)2012年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力。受此影响，我国成品油销量增速放缓。C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳。经多次协商，甲公司于2012年6月30日以12 000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制，C公司当日可辩认净资产公允价值为15 000万元。8月31日，甲公司又以4 000万元取得了C公司20%的有表决权股份，C公司自6月30日始持续计算的可辩认净资产公允价值为18000万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1、根据资料(1)，指出甲公司购入A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由;如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日(或购买日)。

　　2、根据资料(1)，计算甲公司在合并日(或购买日)应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法;简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。

　　3、根据资料(2)，指出该项合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由;计算甲公司合并成本与确认的可辩认资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。

　　4、根据资料(2)，指出该项合并属于横向合并、纵向合并还是混合合并，简要说明理由，并根据1)至5)指出合并后进行了哪些类型的整合。

　　5、根据资料(3)，指出甲公司购入C公司20%股份是否构成企业合并，并简要说明理由;计算甲公司购入C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额，以及在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额。

　　6、根据资料(3)，计算甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辩认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。

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　　【参考答案】：

　　1、

　　甲公司购入A公司股份属于企业合并。

　　理由：收购完成后，A公司董事会进行重组，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。甲公司能够控制A公司。

　　甲公司购入A公司股份属于同一控制下的企业合并。

　　理由：A公司是甲公司的母公司乙集团下属全资子公司。

　　合并日是2011年10月31日。(大纲31页同一控制下企业合并)

　　2、

　　甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额=170 000万元×50%=85000万元。(大纲30页“同一控制下的控股合并”)

　　支付的价款与长期股权投资金额之间差额，应调整所有者权益相关项目，应当首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减留存收益。(大纲30页“原则3”)。

　　甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用应于发生时费用化计入当期损益。(大纲32页“合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理”)

　　3、

　　该项合并属于非同一控制下的企业合并。

　　理由：合并前甲公司于B银行无关联关系。

　　甲公司合并成本与确认的可辩认资产公允价值份额之间的差额=160 000万元-190 000万元×90%=-11000万元。

　　该差额应体现在购买方当期的合并利润表中，计入合并当期的营业外收入。【大纲36页(5)】

　　5、

　　甲公司购入C公司20%股份不构成企业合并。

　　理由：甲公司于2012年6月30日以12 000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制。已经实现企业合并。8月31日，甲公司又以4 000万元取得了C公司20%的有表决权股份属于购买子公司少数股权。

　　甲公司购入C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额=12000万元+4000万元=16000万元。

　　在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额=12000-15000×70%=150万元。(大纲36页5)

　　6、

　　甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辩认净资产公允价值份额之间的差额=4000-18000×20%=400万元。

　　该差额应当调整合并报表中资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。(大纲41页购买子公司少数股权)

　　案例分析题九(本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)

　　某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。该省农业厅有甲、乙、丙等下属事业单位。2012年7月，该省农业厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议。对下列事项进行研究。

　　关于对下属单位的管理事项

　　(1)省政府决定自2012年7月1日起调整提高公务员津贴标准，省属事业单位参照执行。本厅所属各事业单位按照规定标准提出增加人员经费基本支出预算共计4 500万元的申请。会议建议审核同意并报省财政厅。

　　(2)甲单位由于2012年上半年取得的事业收入超出预算较多，申请根据实际超收收入调整增加2012年下半年日常公用经费基本支出预算中的出国考察费。会议建议审核同意并报省财政厅。

　　(3)对乙单位2012年上半年预算执行情况进行检查发现，该单位由于人员经费不足，将单位财政基本支出结转资金中日常公用经费结转用于发放规定标准的补贴。

　　(4)对乙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，截至2012年6月30日，该单位事业基金账户金额中仍包括实行国库集中支付制度以后结存的财政拨款资金。

　　(5)对乙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位将农业厅对本单位上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。

　　(6)对丙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位与所属独立核算培训中心签订的协议约定：培训中心每年向丙单位上交管理费200万元;丙单位在培训中心发生的会议费用，直接冲抵管理费，双方按冲抵后净额每半年结算一次。2012年上半年，丙单位在培训中心发生会议费共计56万元，冲抵上半年管理费后，丙单位于6月30日收到培训中心支付的管理费净额44万元。丙单位据此增加银行存款、附属单位缴款各44万元。

　　关于农业厅本级的事项

　　(7)2012年6月，收到2012年上半年办公楼闲置楼层出租租金120万元，财务处王某将收到的租金作为其他收入处理。

　　(8)财务处李某等编制的2013年度农业厅本级“一上”预算草案中，将支付给职工的住房提租补贴，按照政府支出功能分类科目列入“农林水事务”类，按照政府支出经济分类科目列入“对个人和家庭的补助”类。

　　(9)2011年12月，通过实施政府公开招标采购(不属于集中采购目录范围)，向A供应商购买了一批专用设备，合计价款1 450万元。2012年6月，需要为2011年12月所购的设备添购专门配套设施，经批复的采购预算为350万元，会议建议继续向A供应商添购该批设施。

　　(10)2012年6月，在资产清查过程中，查出账外设备一台。会议建议财务处李某按照该设备的重置成本60万元暂时入账，并于会后报请省财政厅批复。

　　要求：

　　根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购等国家有关规定，进行如下分析、判断：

　　1、逐项判断事项(1)、(2)的建议是否正确，如不正确，分别说明理由。

　　2、逐项判断省农业厅下属事业单位对事项(3)至(6)的做法或处理是否正确。对事项(3)、(4)，如不正确，分别说明理由;对事项(5)、(6)如不正确，分别说明正确的处理。

　　3、逐项判断事项(7)至(10)的处理或建议是否正确[对事项(8)中的政府支出功能分类科目和政府支出经济分类科目，须分别做出判断];如不正确，分别说明理由。

　　【参考答案】

　　1、

　　事项(1)的建议正确。

　　理由：在预算执行过程中，出现国家政策发生变化或重大自然灾害等不可预见因素，由预算单位向上级部门提出预算调整申请，上级部门进行审核后，对符合预算调整条件的报财政部门申请调整预算。(大纲152页预算调整)

　　事项(2)的建议不正确。

　　理由：预算单位应当严格执行批准的基本支出预算。执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部门批准后，安排项目支出或结转下年使用。(大纲154页基本支出预算的调整)

　　2、

　　事项(3)的做法不正确。

　　基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。(大纲158页结转资金的使用和管理原则)

　　事项(4)的做法不正确。

　　理由：事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不得提取职工福利基金和转入事业基金。(大纲160页财政拨款结转和结余资金的会计处理)

　　事项(5)处理不正确。

　　正确的处理是：上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，应作增加“上缴上级支出”和减少财政应返还额度处理。(大纲174页行政事业单位收入与支出)

　　事项(6)处理不正确。

　　正确的处理是：应增加银行存款44万元、增加事业支出56万元，同时增加附属单位缴款100万元。(大纲中没有这个内容)

　　事项(7)处理不正确。

　　理由：行政单位出租、出借国有资产所形成的收入，按照政府非税收入管理规定，实行“收支两条线”。(大纲169页行政单位国有资产配置、使用和处置)

　　事项(8)处理正确。(大纲157-158页政府收支分类)

　　事项(9)建议不正确。

　　理由：必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额10%。可以采用单一来源采购方式。添购金额超过原合同采购金额10%不得采用单一来源采购。(大纲168页政府采购方式“单一来源”)

　　事项(10)建议正确。(大纲171页资产清查)

　　【押题点评】案例分析题九主要考核“预算会计”的知识点。