2014审计师审计理论与实务串讲讲义：本业务循环的性质
本业务循环的性质（P222）
● 业务循环中的内部控制（比较重要，回忆第七章内部控制要素——控制活动P121，业务授权控制、职责分工控制、凭证与记录控制、实物控制、独立检查）
1.建立明确的职责分工
主要职责分工包括：（哪些需要分离，不分离的后果）
（1）批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大；（销售部、信用部门）
（2）批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险；（信用部门、财务部）
（3）发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃；（库房、财务部）
（4）发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰；（库房、财务部）
（5）收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰；（财务部内部人员分工）
（6）批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污；（财务部内部人员分工）
（7）批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污；（管理当局、财务部）
（8）编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊；（财务部内部人员分工）
（9）执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。（内审部门）
2.信息传递程序控制
（1）授权程序。向客户提供信用前要进行调查并经授权批准；发送货物的授权批准；销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准；由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。
（2）文件和记录的使用（注意文件、记录的名称）。为健全业务审批、财产保管和便于记录，要合理设计并使用各种文件和记录。关键性的销货单、销售发票、发运凭证等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账。
（3）独立检查。由内部审计师或其他独立人员检查销货单、销售发票、提货单，确保其一致性和正确性（销售的发生）；核对汇款通知单、收款单、存款单等，保证每笔收到的货款都进行了登记（收款）；检查已批准的销售业务是否编制了销货单（已记录）；定期检查销售日记账和总账、应收账款明细账和总账、现金及银行存款日记账和总账的一致性（账账相符）。
3.实物控制
实物控制包括两个方面，一方面，限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单；对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。另一方面，限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。赊销方式下，企业与客户之间的货款结算还包括应收票据，要加强对应收票据的实物控制，保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离。
4.定期寄出对账单
由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。
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