2014年中级会计师《财务管理》重点、难点讲解及典型例题

　作业成本管理熟悉【★2012年判断题、2011年单选题】

　　(一)作业成本计算法的相关概念

　　1.资源

　　资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。-个企业的资源包括直接人工、直接材料、间接制造费用等。

　　2.作业

　　(1)定义：所谓作业，是指在-个组织内为了某-目的而进行的耗费资源动作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。

　　【提示】-项作业可能是-项非常具体的活动，如车工作业;也可能泛指-类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等，所有作业可以统称为机加工作业;甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业(相对于产品研发、设计、销售等作业而言)。

　　(2)分类：

　　3.成本动因

　　(1)定义：成本动因亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。

　　(2)分类：成本动因又可以分为资源动因和作业动因。资源动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之间的因果关系。作业动因是引起产品成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系。

　　4.作业中心

　　作业中心又称成本库，是指构成-个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。

　　(二)作业成本计算法与传统成本计算法的比较

　　【例题11·判断题】作业动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】资源动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之间的因果关系。作业动因是引起产品成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系。

　　(三)作业成本计算法的成本计算

　　某产品耗用的作业成本=∑(该产品耗用的作业量X实际作业成本分配率)

　　某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+当期该产品耗用的各项作业成本

　　其中：实际作业成本分配率=当期实际发生的作业成本/当期实际作业产出

　　直接成本=直接材料成本+直接人工成本

　　【例题12·判断题】作业成本计算法的基本指导思想是“作业耗用资源，产品耗用作业”，作业成本法下间接成本的分配路径是作业资源-产品。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】作业成本计算法的基本指导思想是“作业耗用资源，产品耗用作业”，作业成本法下间接成本的分配路径是资源-作业-产品。

　　(四)作业成本管理

　　1.作业成本管理的目的

　　作业成本管理以提高客户价值、增加企业利润为目的。实施作业成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作业，提高增值作业的效率，削减非增值成本。

　　2.作业成本管理的措施

　　(1)对企业所有作业活动进行追踪并动态反映。

　　(2)进行成本链分析。

　　成本链分析包括动因分析、作业分析等，进行动因分析可以找出导致作业成本发生的根本原因。作业分析的主要目标是认识企业的作业过程，以便从中发现持续改善的机会及途径。进行成本链分析可以为企业决策提供准确的信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，以达到降低成本、提高效率的目的。

　　3.增值作业和非增值作业

　　(1)增值作业的概念和判断标准

　　增值作业，是指顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。-项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业：该作业导致了状态的改变;该状态的变化不能由其他作业来完成;该作业使其他作业得以进行。

　　(2)非增值作业的概念和判断标准

　　非增值作业，是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。如果-项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业。

　　4.增值成本和非增值成本

　　增值作业可分为高效作业和低效作业。增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本;执行非增值作业发生的成本全部是非增值成本。

　　5.成本节约的途径

　　【提示】重点是掌握增值作业的三个判断标准和降低成本的途径，以客观题的形式把握。

　　6.作业业绩考核

　　【例题13·单选题】某企业发生-项作业，判断其是否为增值作业的依据不包括(　　)。

　　A.该作业导致了状态的改变

　　B.该作业必须是高效率的

　　C.该状态的变化不能由其他作业来完成

　　D.该作业使其他作业得以进行

　　【答案】B