2021年中级会计职称考试会计实务仿真习题八

1.甲公司利用自有资金购买银行理财产品,该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源。甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让。甲公司应将该理财产品分类为(　　)。

　　A.以摊余成本计量的金融资产

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

　　【答案】A

　　【解析】该理财产品的基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源，基础资产满足本金加利息的合同现金流量特征;甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让，甲公司管理理财的业务模式为收取合同现金流量。因此，甲公司应将购买的该银行理财产品分类为以摊余成本计量的金融资产。

　　2.2×18年6月9日，甲公司支付价款855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的2%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2×18年12月31日，该股票市场价格为每股9元。2×19年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1 000万元，甲公司应按持股比例确认现金股利。2×19年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。不考虑其他因素，甲公司2×19年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.-35

　　B.-80

　　C.-100

　　D.20

　　【答案】D

　　【解析】甲公司持有该股票期间被投资单位宣告发放的现金股利计入当期损益，影响投资收益，出售时售价与账面价值的差额计入留存收益，持有期间累计确认的其他综合收益转至留存收益，不影响投资收益的金额。甲公司2×19年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益=1 000×2%=20(万元)。

　　3.甲公司2×18年5月10日以每股5.8元的价格购进乙公司股票100万股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，另支付相关交易费用0.12万元。2×18年12月31日，该股票收盘价格为每股8元。2×19年5月15日，甲公司以每股9元的价格将该股票全部售出，另支付交易费用0.2万元。2×19年5月15日，甲公司出售该金融资产时应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.99.8

　　B.319.68

　　C.319.8

　　D.100

　　【答案】A

　　【解析】出售金融资产时应确认的投资收益=出售净价-出售时的账面价值=(100×9-0.2)-100×8=99.8(万元)。

　　4.2×19年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的3年期公司债券，实际收到的款项为1 027.23万元，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。利息于每年年末支付，不考虑其他因素的影响。2×19年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为(　　)万元。

　　A.1 000

　　B.1 027.23

　　C.1 018.59

　　D.1 038.96

　　【答案】C

　　【解析】2×19年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=1 027.23×(1+5%)-1 000×6%=1 018.59(万元)。

　　2×17年1月2日，甲、乙、丙公司分别以银行存款1000万元、2000万元和2000万元出资设立A公司，分别持有A公司20%、40%、40%的股权。甲公司对A公司具有重大影响。A公司2×17年实现净利润4000万元，投资性房地产转换增加其他综合收益1000万元，无其他所有者权益变动。2×18年1月1日，经甲、乙、丙公司协商，乙公司对A公司增资4000万元，增资后A公司净资产为14000万元，甲、乙、丙公司分别持有A公司15%、50%、35%的股权。相关手续于当日完成，甲公司仍能够对A公司施加重大影响。A公司2×18年实现净利润5000万元，宣告分配并发放现金股利1000万元，其他权益工具投资公允价值下降减少其他综合收益600万元，无其他所有者权益变动。

　　2×19年1月20日，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，售价为1350万元，相关手续于当日完成。出售部分股权后，甲公司无法再对A公司施加重大影响，将剩余股权投资转为交易性金融资产核算，转换日剩余股权投资的公允价值为1350万元。假定甲公司与A公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑相关税费等其他因素影响。

　　要求：编制甲公司2×17年1月2日至2×19年1月20日与A公司股权投资有关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2×17年1月2日

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　(2)2×17年A公司实现净利润

　　借：长期股权投资——损益调整　　 　　800(4000×20%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　800

　　(3)2×17年A公司其他债权投资公允价值变动

　　借：长期股权投资——其他综合收益　 　200(1000×20%)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　 　　　　　　　200

　　(4)2×18年1月1日

　　2×18年1月1日，乙公司增资前，A公司的净资产账面价值为10000万元(1000+2000+2000+4000+1000)，甲公司应享有A公司权益的份额为2000万元(10000×20%);乙公司单方面增资后，A公司的净资产增加4000万元，甲公司应享有A公司权益的份额为2100万元(14000×15%)。甲公司享有的权益变动100万元(2100-2000)，属于A公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。

　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　 　　　100

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 　　　100

　　【提示】因其他方乙公司增资导致本投资方甲公司股权稀释，但仍然具有重大影响的，增资前后对应享有的净资产份额的差额，属于其他权益变动，调整资本公积。

　　(5)2×18年A公司实现净利润

　　借：长期股权投资——损益调整　　 　　750(5000×15%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　750

　　(6)2×18年A公司宣告分配并发放现金股利

　　借：应收股利　　　　　　　　　 　　　150(1000×15%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　 　　　　150

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　150

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　 　　　150

　　(7)2×18年A公司其他债权投资公允价值变动

　　借：其他综合收益　　　　　　　　 　　　90(600×15%)

　　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　90

　　(8)2×19年1月20日

　　①确认有关股权投资的处置损益。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1350

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　 　500(1000×50%)

　　——损益调整　　　　　 　　　　　700

　　[(800+750-150)×50%]

　　——其他综合收益 55[(200-90)×50%]

　　——其他权益变动　　　 50(100×50%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　②由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入投资收益或留存收益。

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 　　　200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　9

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　81

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　③由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积(其他资本公积)的其他所有者权益变动全部转入当期损益。

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　 　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　④剩余股权投资转为交易性金融资产，公允价值与账面价值差额计入当期投资收益。

　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　1350

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　 　　　　　　　500

　　——损益调整　　　　　　 　　　　700

　　——其他综合收益　　　　　　　　　55

　　——其他权益变动　　　　　　　　　50

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45