2021年中级会计职称《会计实务》经典习题及答案十三

　1.甲公司为上市公司，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2×19年12月31日原材料——A材料的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，该原材料是专为生产W产品而持有的，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的W产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成W产品预计进一步加工所需费用为24万元。预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2×19年年末计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目贷方余额2万元。2×19年12月31日A原材料应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　A. 6

　　B. -2

　　C. 4

　　D. 0

　　【答案】C

　　【解析】W产品的可变现净值=90-12=78(万元)，W产品的成本=60+24=84(万元)，由于W产品的可变现净值78万元低于其成本84万元，表明W产品发生减值，用于生产W产品的原材料应该按可变现净值计量。A原材料可变现净值=90-24-12=54(万元)，A原材料本期应计提的存货跌价准备=60-54-2=4(万元)。

　　2.下列各项中，一般制造业企业应当确认为无形资产的是(　　)。

　　A.自创的商誉

　　B.购入的专利技术

　　C.企业合并产生的商誉

　　D.开发项目研究阶段发生的支出

　　【答案】B

　　【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。

　　3.2×18年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8 000万元，原账面价值为5 500万元。2×18年12月31日，该办公楼的公允价值为9 000万元。2×19年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9 500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司2×19年度损益的影响金额为(　　)万元。

　　A.500

　　B.3100

　　C.6000

　　D.7000

　　【答案】B

　　【解析】处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额2 500万元(8 000-5 500)转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司2×19年度损益的影响金额=9 500-9 000+2 500+200/2=3 100(万元)。

　　4.2×19年12月31日，甲公司对于乙公司的起诉确认了预计负债400万元。2×20年3月6日，法院对该起诉讼进行终审判决，甲公司应赔偿乙公司300万元，甲公司和乙公司均不再上诉，至2×20年3月31日甲公司未实际支付该款项。甲公司适用的所得税税率为15%，按净利润的10%提取盈余公积，2×19年年度财务报告批准报出日为2×20年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2×19年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为(　　)万元。

　　A.75

　　B.67.5

　　C.85

　　D.76.5

　　【答案】D

　　【解析】该事项导致甲公司2×19年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(400-300)×(1-15%)×(1-10%)=76.5(万元)。

　　5. 下列各项中，不属于预计资产未来现金流量时应考虑的因素或内容的是(　　)。

　　A.为维持资产正常运转发生的预计未来现金流出

　　B.资产持续使用过程中预计未来产生的现金流入

　　C.未来年度因实施已承诺重组减少的预计现金流出

　　D.未来年度为改良资产发生的预计现金流出

　　【答案】D

　　【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：(1)为维持资产正常运转发生的预计未来现金流出;(2)资产持续使用过程中产生的预计未来现金流入;(3)未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等。未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。

　　6.甲公司于2×19年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式建造，甲公司分别于2×19年7月1日和10月1日支付工程进度款1 000万元和2 000万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：(1)2×18年8月1日向某商业银行借入长期借款1 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本;(2)2×18年1月1日按面值发行公司债券10 000万元，期限为3年，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司上述一般借款2×19年发生的利息费用中计入财务费用的金额为(　　)万元。

　　A. 1 000

　　B. 78.2

　　C.781.8

　　D. 860

　　【答案】C

　　【解析】所占用一般借款的资本化率=(1 000×6%+10 000×8%)/(1 000+10 000)×100%=7.82%，所占用一般借款累计资产支出加权平均数=1 000×6/12+2 000×3/12=1 000(万元)，一般借款应予资本化的金额=1 000×7.82%=78.2(万元)，2×19年应予费用化计入财务费用的金额=(1 000×6%+10 000×8%)-78.2=781.8(万元)。

　　7.甲公司经营连锁面包店。2×19年，甲公司向客户销售了1 000张储值卡，每张卡的面值为100元，总额为10万元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%(即5 000元)的部分不会被消费。截至2×19年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为60 000元。假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。甲公司2×19年应确认的收入为(　　)元。

　　A.60 000

　　B.55 892

　　C.53 097

　　D.55 752

　　【答案】B

　　【解析】甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为5 000元，该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入。因此，甲公司在2×19年销售的储值卡应当确认的收入金额=(60 000+5 000×60 000÷95 000)÷(1+13%)=55 892(元)

　　8.企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额应计入的会计科目是(　　)。

　　A.递延收益

　　B.当期损益

　　C.其他综合收益

　　D.资本公积

　　【答案】C

　　【解析】企业将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，当日公允价值大于账面价值的差额，应该计入其他综合收益。

　　9.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2×19年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为100万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2×19年6月12日，该公司收到票据款100万美元，当日即期汇率为1美元=6.68元人民币。2×19年6月30日，即期汇率为1美元=6.75元人民币。甲公司因该外币应收票据在2×19年第二季度产生的汇兑收益为(　　)万元人民币。

　　A.-5

　　B. 12

　　C.-12

　　D. 7

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因该外币应收票据在2×19年第二季度产生的汇兑收益=100×(6.68-6.8)=-12(万元人民币)。

　　10.甲公司生产和销售电视机。2×20年3月，甲公司向零售商乙公司销售200台电视机，每台价格为5 000元，合同价款合计100万元。甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款电视机售价下降则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来6个月内每台降价0元、200元、500元和1 000元的概率分别为40%、30%、20%和10%。假定不考虑增值税的影响。甲公司估计的每台电视机的销售价格为(　　)元。

　　A. 5 000

　　B. 4 740

　　C. 5 800

　　D. 5 500

　　【答案】B

　　【解析】甲公司估计的每台电视机的销售价格=5 000-(0×40%+200×30%+500×20%+1 000×10%)=4 740(元)。