2015年初级会计师考试会计实务重点内容及习题详解：固定资产的折旧

【例题】(2010年考题)甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧额为(　)万元。

　　A.72　　　 　　B.120

　　C.140.4　　　　D.168.48

　　『正确答案』B

　　『答案解析』固定资产入账价值为360万，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×5/(1+2+3+4+5) =120(万元)。

　　【例题】(根据2008年考题进行改编)甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下：

　　(1)1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为640万元，增值税为108.8万元，另发生保险费等相关费用8万元，款项均以银行存款支付。

　　『正确答案』

　　借：固定资产　　　　　　　　(640+8) 648

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 108.8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　756.8

　　(2)A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。

　　『正确答案』

　　2009年2月A设备的折旧额=648×2/10×1/12=10.8(万元)

　　借：管理费用　　　　　　10.8

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　10.8

　　(3)7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。

　　『正确答案』

　　借：在建工程　　　　　　　(700+10)710

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 119

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　829

　　(4)8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。

　　『正确答案』

　　借：在建工程　　　　　　3

　　贷：银行存款　　　　　　　3

　　借：固定资产　　　　　713

　　贷：在建工程　　　　　　713

　　(5)B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。

　　『正确答案』

　　(713-35.65)/5×(720/10 000)=9.75(万元)

　　借：制造费用　　　　　　9.75

　　贷：累计折旧　　　　　　　　9.75

　　【例题】(2007年考题)某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为(　)万元。

　　A.39.84　　　　　B.66.4

　　C.79.68　　　　　D.80

　　『正确答案』D

　　『答案解析』200×2/5=80(万元)

　　【例题】(2006年考题)某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为(　)万元。

　　A.16.8　　　　　　B.21.6

　　C.22.4　　　　　　D.24

　　『正确答案』C

　　『答案解析』该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为(90-6)×4/15=22.4(万元)。

　　(三)固定资产折旧的会计分录

　　借：制造费用 【生产车间计提折旧】

　　管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

　　销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】

　　其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】

　　研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

　　在建工程 【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】

　　贷：累计折旧

　　【例题】(2010年考题)企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有(　)。

　　A.计提行政管理部门固定资产折旧：

　　借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目

　　B.计提生产车间固定资产折旧：

　　借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目

　　C.计提专设销售机构固定资产折旧：

　　借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目

　　D.计提自建工程使用的固定资产折旧：

　　借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目

　　『正确答案』ABCD

　　(四)固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

　　固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的。应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。