《审计专业相关知识》企业财务会计第八章串讲：收入、费用及利润

第八章 收入、费用及利润

[大纲要求]
1、收入、费用和利润概述。掌握销售商品收入的确认条件；掌握提供劳务收入的确认与计量、让渡资产使用权收入的确认条件（初级—熟悉）；熟悉费用的确认标准；了解收入、费用范围及利润构成
2、利润总额的形成。掌握营业收入、营业成本、营业税金及附加、期间费用、营业外收支、公允价值变动损益、投资收益和资产减值损失（初级—了解）的核算；了解本年利润的结转
3、所得税费用。掌握应纳税所得额确定、所得税费用构成、暂时性差异确定；熟悉资产和负债计税基础的确定；了解递延所得税资产和递延所得税负债的核算。初级只要求了解所得税费用的核算
4、利润分配。掌握利润分配顺序和核算（初级—熟悉）
[主要考点内容]
初级—销售商品收入和劳务收入确认、让渡资产使用权收入确认条件、费用确认标准；营业收入、营业成本、营业税金及附加、期间费用、营业外收支、公允价值变动损益和投资收益的核算；利润分配顺序和核算
中级—销售商品收入和劳务收入确认、让渡资产使用权收入确认条件、费用确认标准；营业收入与营业成本、营业税金及附加、期间费用、营业外收支、资产减值损失、公允价值变动损益和投资收益的核算；应纳税所得额确定、所得税费用构成、暂时性差异确定、资产和负债计税基础的确定；利润分配顺序和核算
[重 点]
销售商品收入和劳务收入确认、费用确认标准；营业收入与营业成本、营业税金及附加、期间费用、公允价值变动损益的核算；所得税费用构成、暂时性差异确定；利润分配顺序和核算
[难 点]
收入、成本、费用确认和核算；暂时性差异确定；利润分配核算
一、概述
（一）收入
1、收入范围（p327）（2009年考点）
2、销售商品收入的确认与计量（p327）（2009年考点）
企业销售商品时，如果同时符合5个条件（略），可以确认收入
3、提供劳务收入的确认与计量（p328）（2005年考点）
企业提供劳务，应分别不同情况及行确认和计量。资产负债表日，能够对该项交易结果进行可靠估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。
按照完工百分比法确认提供劳务收入，应同时具备的条件：
一是收入的金额能够可靠计量；二是相关的经济利益很可能流入企业；三是交易的完工进度能够可靠地确定；四是交易中已发生或将发生的成本能够可靠计量。
3、让渡资产使用权收入的确认和计量
让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。
确认条件：一是相关的收入金额能够可靠计量；二是相关的经济利益很可能流入企业；
（二）费用（p329）
企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。费用确认标准：
1、按其与收入的直接联系确认费用
2、按一定的分配方式确认费用
3、在耗费发生时直接确认费用
（三）利润（p330）（2005年考点）
按照我国现行会计准则，利润表中用来反映利润的指标主要有：营业利润、利润总额、净利润等。
1、营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
2、 利润总额＝营业利润+营业外收入—营业外支出
3、净利润=利润总额—所得税费用
二、利润总额的形成
（一）营业收入和营业成本（掌握p330）
1、主营业务收入的核算
赊销方式，存在现金折扣，采用总价法核算收入，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入帐，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。
销货退回，应退还货款冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税金
2、主营业务成本的核算
借：主营业务成本
　　贷：库存商品
3、其他业务收入和其他业务成本的核算（2004年考点）
（二）营业税金及附加（掌握p333）（2009年考点）
包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等
借：营业税金及附加
　　贷：应交税费——应交营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等
（三）期间费用（掌握p333）（2004、2006、2008、2010年考点）
（1）管理费用（范围略）
（2）销售费用（范围略）
（3）财务费用（范围略）
（四）资产减值损失（掌握p334）
坏账准备、存货跌价准备和持有到期投资减值准备，如相关资产价值恢复，可以转回，但企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、商誉减值准备、无形资产减值准备，一经计提，不得转回。
（五）公允价值变动损益、投资收益
1、公允价值变动损益
根据有关资产公允价值与其账面价值的差额，借记或贷记资产科目，贷记或借记“公允价值变动损益”
2、投资收益
企业取得投资收益时，应借记有关科目，贷记“投资收益”，发生投资损失时，作相反的帐务处理。
（六）营业外收支（掌握p335）
1、营业外收入
包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
2、营业外支出（2008年考点）
是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
（七）本年利润结转的帐务处理（p336）
1、期末结转各项收益
2、期末结转各项费用损失
3、年终，结转净利润记入“利润分配----未分配利润”
三、所得税费用
（一）税前会计利润和应税所得额差异
会计利润是根据会计准则核算得到的，而应税所得额是根据税法规定核算得到的，两者的差异是由于我国税法和会计准则的核算差异导致的：
1、对企业收支口径的规定不同
2、对确认企业的收入、费用时间规定不同
（二）所得税费用
所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用
1、当期所得税费用
2、递延所得税费用—由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用（掌握p337）（2007、2009、2010年考点）
（1）暂时性差异
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
（2）递延所得税资产和递延所得税负债
递延所得税负债：由应纳税暂时性差异导致
递延所得税资产：由可抵扣暂性差异导致
（3）递延所得税费用账务处理
期末递延所得税资产大于期初所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益，会计分录：
借：递延所得税资产
　　贷：所得税费用——递延所得税费用
　　　　资本公积——其他资本公积
反之则作相反的会计分录
期末递延所得税负债大于期初所得税负债的差额时，会计分录：
借：所得税费用——递延所得税费用
　　资本公积——其他资本公积
　　贷：递延所得税负债
反之则作相反的会计分录
四、利润分配
（一）利润分配顺序（掌握p339）（2009年考点）
分配顺序：弥补亏损；提取法定和任意公积；向投资者分配利润或股利；转作资本或股本的利润或普通股股利
（二）利润分配的核算（掌握p339）
1、用盈余公积弥补亏损
借：盈余公积
　　贷：利润分配——盈余公积补亏
2、年内提取盈余公积、分配现金股利或利润
借：利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积
　　贷：盈余公积——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积
借：利润分配—应付股利或利润
　　贷：应付股利
3、分配股票股利转增资本
借：利润分配——转作股本的股利
　　贷：股本
　　　　资本公积
4、利润结转
（1）实现了净利润
借：本年利润
　　贷：利润分配——未分配利润
（2）发生亏损
借：利润分配——未分配利润
　　贷：本年利润
“利润分配——未分配利润”科目借方如有余额反映未弥补的亏损，贷方如有余额反映未分配的利润。

1、（2005中）下列各项中，影响企业营业利润增减变动的有：答案ace
a.管理费用 b.所得税 c.其他业务支出 d.营业外支出 e.财务费用
2、（2005中）下列各项中可采用完工百分比法确认收入的是：答案d
a ．劳务的结果无法可靠地估计 b ．在同一年度开始并完成的劳务
c ．销售需要安装和检验的商品 d ．跨年度的劳务，且劳务结果能可靠地估计
3、（2004初）制造性企业的下列收入中，应计入其他业务收入的有：答案abcde
a.无形资产出租收入 b.材料销售收入 c.固定资产出租收入
d.代购代销收入 e.包装物出租收入
4、（2004初）下列税金中，应记入“管理费用”科目的有：答案acde
a.印花税 b.消费税 c.房产税 d.土地使用税 e.车船使用税
5（2006中、2008初）下列各项中，属于期间费用的有：答案abe
a．管理费用 b．销售费用 c．主营业务成本 d．其他业务成本 e．财务费用
6、（2008中）下列各项中，应计入营业外支出项目的有：答案 acd
a．罚款支出 b．固定资产减值损失 c．公益性捐赠支出
d．无形资产转让损失 e．长期股权投资处置损失
7、（2009初）下列关于收入的表述中，正确的有：答案bce
a.收入包括所有者的资本投入
b.收入会导致所有者权益的增加
c.收入是从企业的日常活动中产生的
d.收入是从企业偶发的交易或事项中产生的
e.收入表现为企业资产的增加或负债的减少
8、（2009中）下列各项中，可形成应纳税暂时性差异的有：答案ad
a．资产的账面价值大于其计税基础
b．负债的账面价值大于其计税基础
c．资产的账面价值小于其计税基础
d．负债的账面价值小于其计税基础
e. 资产的账面价值等于其计税基础
9、（2009中）某企业年初未分配利润为100万元，当年净利润为400万元，按15%的比例提取盈余公积。该企业当年可供投资者分配的利润是：答案b=400+100-400×15%=440万
a.500万元 b.440万元 c.425万元 d.340万元
10、（2010中）下列各项中，应记入企业“管理费用”科目的有：答案ab
a．支付的诉讼费 b．缴纳的车船使用税 c．摊销的债券溢价
d．计提的坏账准备 e．支付的产品展览费
11、（2010中）企业当期发生的下列事项中，能够产生可抵扣暂时性差异的是：答案d
a．收到国债利息 b．发生非公益性捐赠支出
c．持有的交易性金融资产公允价值上升 d．计提存货跌价准备

【课后练习】
1、让渡资产使用权收入可以确认应同时满足的条件有：
a．让渡资产使用权上主要的风险已转移给受让方
b．让渡资产的收益能够可靠地估计
c．相关的经济利益很可能流入企业
d．收入的金额能够可靠地计量
e．相关的成本能够可靠地计量
2、企业发生的下列业务中，可能影响当期利润表中营业利润的有：
a．摊销无形资产成本
b．取得出租无形资产的租金收入
c．捐赠支出
d．研究无形资产发生的人员工资
e．出售无形资产取得净收益
3、下列会计事项中，应在“其他业务成本”科目核算的有：
a．租赁资产发生的支出
b．销售原材料的成本
c．出租固定资产的折旧额
d．主营业务活动以外的其他经营活动应交的营业税
e．出租包装物的价值摊销额
4、下列各项业务中，应在“管理费用”科目核算的是：
a．印花税 b．计提的存货跌价准备 c．罚款支出 d．企业发生的广告费
5、下列会计事项中，会产生应纳税暂时性差异的有：
a．计提无形资产减值准备
b．根据被投资企业实现的净利润按持股比例调整后，长期股权投资的账面价值大于其计税基础的部分
c．会计核算计提的固定资产折旧超过税法允许税前扣除的部分
d．交易性金融负债按其公允价调整后的账面价值小于其计税基础的部分
e．预计的产品质量保证损失
答案：
1、cd，解析p329：让渡资产使用权收入确认条件：一是相关的收入金额能够可靠计量；二是相关的经济利益很可能流入企业；
2、abd，解析p335：ce为营业外支出，会影响企业利润总额，但不影响营业利润。
3、abce，解析p332：d在“营业税金及附加”科目核算。
4、a，解析p333：b在“资产减值损失”科目核算，c在“营业外支出”科目核算，d在
“销售费用”科目核算。
5、bd，解析p338：资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。