《审计专业相关知识》企业财务会计第九章串讲：财务报告

第九章 财务报告

[大纲要求]
1、财务报告概述。了解财务报告的结构和编制要求
2、资产负债表。熟悉资产负债表的结构和编制方法
3、利润表。熟悉利润表的结构和编制方法
4、所有者权益变动表。熟悉所有者权益变动表的构成和编制方法
5、现金流量表（中级要求）。熟悉现金流量表的编制基础和方法、现金流量的分类
6、资产负债表日后事项（中级要求）。熟悉资产负债表日后事项的涵义、调整事项主要内容和账务处理方法、非调整事项主要内容
7、财务报表附注（中级要求）。熟悉财务报表附注的主要内容；熟悉会计政策主要内容、变更条件和处理方法；熟悉会计估计变更和前期差错更正的主要内容
[主要考点内容]
初级—财务报告、资产负债表、利润表和所有者权益变动表的结构和编制方法
中级—财务报告、资产负债表、利润表和所有者权益变动表的结构和编制方法；现金流量分类与现金流量表编制方法；资产负债表日后调整事项主要内容和账务处理方法、非调整事项主要内容；
[重 点]
财务报告、资产负债表、利润表和所有者权益变动表的结构和编制方法；现金流量分类；资产负债表日后调整事项主要内容和账务处理方法；会计政策变更条件和处理方法
[难 点]
资产负债表和所有者权益变动表编制方法；现金流量分类；资产负债表日后调整事项账务处理方法；会计政策变更
一、财务报告概述
1、构成——资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注
2、基本要求（略）
二、资产负债表
（一）资产负债表的结构
资产负债表是按“资产=负债+所有者权益”的会计等式设计的
（二）资产负债表的编制（掌握p344）
资产负债表各项目期末余额的填列方法：
1、根据相应总账科目的期末余额直接填列
2、根据相应总账科目期末余额计算填列
3、根据有关明细科目的余额计算填列
编制中应注意的问题：
（1）应收账款、预收款项、应付账款、预付款项等项目的编制（2007、2010年考点）
在资产负债表，“应收账款”、“预收帐款”项目应分别以“应收账款”、预收账款”明细科目借方余额之和、贷方余额之和填列。其中，“应收账款”项目还应扣除相应的坏账准备。
（2）下列项目应根据资产净额（即账面余额减去“跌价准备”）填列（2006、2010年考点）
应收账款、其他应收款、可供出售金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、商誉等项目。
（3）存货项目根据相关项目期末余额，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。（2005、2009、2010年考点）
存货项目：在途物资、原材料、周转材料、自制半成品、库存商品、发出商品、委托加工物资、生产成本等
（4）“未分配利润”项目，根据“本年利润”和“利润分配”科目的期末余额计算填列。
三、利润表
六、资产负债表日后事项（中级要求）
是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，包括调整事项和非调整事项
（一）调整事项
1、调整事项内容（掌握p358）（2009年考点）
（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项
（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
2、调整事项的账务处理
（1）影响损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算
（2）涉及利润分配的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算
（3）不涉及损益和利润分配事项的，调整相关科目
（二）非调整事项（掌握p361）（2006年考点）
非调整事项内容：
（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
（5）资产负债表日后资本公积转增资本。
（6）资产负债表日后发生巨额亏损。
（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
七、财务报表附注（中级要求）
（一）会计政策变更（掌握p362）（2007年考点）
1、会计政策变更条件（略）
满足下列条件之一的，可以变更会计政策：
（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更
（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
下列各项不属于会计政策变更：
本期发生的交易或者事项与以前相比，具有本质差别而采用新的会计政策
对初次发生的或不重要的的交易或者事项采用新的会计政策
2、会计政策变更处理方法
追溯调整法、未来使用法
（二）会计估计变更：未来适用法
（三）前期差错更正（p364）
前期差错内容：计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响、存货和固定资产盘盈等。