2014年注册会计师考试－税法－模考试题25

1.

【答案及解析】

（1）应缴纳增值税=（8000+200）×17%-（850+200×17%+17）=493（万元）

（2）应缴纳营业税=10×12×5%=6（万元）

转让彩电的先进生产技术所有权取得的收入，免征营业税。

（3）应缴纳城市维护建设税和教育费附加=（493+6）×（7%+3%）=49.9（万元）

（4）2011年实现的会计利润=（8000+200+100+17+10×12）-6-49.9-（4800+130）-60-1800-800-350+（700-100）-（130+6）=905.1（万元）

（5）销售（营业）收入=8000+200+12×10=8320（万元）

广告费扣除限额=8320×15%=1248（万元）

实际发生广告费1500万元，超过扣除限额，应调增应纳税所得额=1500-1248=252（万元）

（6）业务招待费扣除限额A=90×60%=54（万元），扣除限额B=8320×5‰=41.6（万元）

税前可扣除的业务招待费为41.6万元，应调增应纳税所得额=90-41.6=48.4（万元）

（7）支付的银行罚息可以在所得税前扣除，无需进行纳税调整。财务费用应调整的应纳税所得额为0。

（8）工会经费扣除限额=400×2%=8（万元），实际发生6万元，不需要调整应纳税所得额；

职工福利费扣除限额=400×14%=56（万元），实际发生60万元，应调增应纳税所得额=60-56=4（万元）

职工教育经费扣除限额=400×2.5%=10（万元），实际发生15万元，应调增应纳税所得额=15-10=5（万元）

工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增应纳税所得额=4+5=9（万元）

（9）公益性捐赠扣除限额=905.1×12%=108.61（万元），实际发生130万元，应调增应纳税所得额=130-108.61=21.39（万元）

支付的工商局罚款6万元不得税前扣除。

营业外支出应调增应纳税所得额=21.39+6=27.39（万元）

（10）应纳税所得额=905.1+252（广告费）+48.4（业务招待费）-120×50%（新产品开发费加计扣除）+9（职工福利费、教育经费）+27.39（营业外支出）-500（技术转让所得免税的部分）-[（700-100）-500]×50%=631.89（万元）

应缴纳企业所得税=631.89×25%=157.97（万元）。

2.

【答案及解析】

（1）预计负债不得在企业所得税前扣除；企业之间支付的管理费不得在税前扣除；管理费用应调增应纳税所得额=60+20=80（万元）

（2）

企业向个人借款的利息支出扣除限额=300×9%×9÷12=20.25（万元），实际支出31万元，超过扣除限额，应作纳税调增。

财务费用应调增应纳税所得额=31-20.25=10.75（万元）

（3）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。销售费用应调增应纳税所得额=115×40%=46（万元）

（4）滞纳金不得在税前扣除，营业外支出应调增应纳税所得额10万元。

（5）接受捐赠取得原材料，应确认为营业外收入，企业未做账务处理，应调增应纳税所得额11.7万元；

购进安全生产设备，应按照规定计算折旧分期扣除，不能一次性在成本中列支。当年应扣除的折旧=24×（1-10%）÷10÷12×10=1.8（万元），应调增应纳税所得额=24-1.8=22.2（万元）；

企业所得税应纳税所得额=0+80（管理费用）+10.75（财务费用）+46（销售费用）+10（滞纳金）+11.7（捐赠收入）+22.2（折旧）=180.65（万元）

（6）企业所得税应纳税额=180.65×25%-24×10%=42.76（万元）

企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。