2014年注册会计师考试－税法－模考试题24_

1.

【答案及解析】

根据企业所得税的相关规定，B公司税前可以扣除的利息费用计算如下：

（1）实际支付利息支出=3000×9%=270（万元），可税前扣除的利息=1200×2×8%=192（万元），应调增应纳税所得额=270-192=78（万元）

（2）实际支付利息支出=3000×6%=180（万元），可税前扣除的利息=1200×2×6%=144（万元），应调增应纳税所得额=180-144=36（万元）

（3）实际支付利息支出=3000×9%=270（万元），利息扣除限额=3000×8%=240（万元），应调增应纳税所得额=270-240=30（万元）

（4）实际利率7%，未超过银行同期同类贷款利率，无需进行纳税调整。

（5）实际支付利息支出=3000×10%=300（万元），利息扣除限额=3000×8%=240（万元），应调增应纳税所得额=300-240=60（万元）

（6）实际利率7%，未超过银行同期同类贷款利率，无需进行纳税调整。

2.

【答案及解析】

（1）甲企业2010年企业所得税境内外应纳税所得额总额=200+49÷（1-30%）+8+60=338（万元）

（2）2010年A国所得抵免限额=[49÷（1-30%）+8]×25%=19.5（万元）

2010年B国所得抵免限额=60×25%=15（万元）

（3）甲企业在A国已缴纳税款=49÷（1-30%）×30%+2=23（万元），超过抵免限额，无需在境内补缴所得税，超过抵免限额的3.5万元（23-19.5）准予在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

在B国已缴纳税款=60×15%=9（万元），应在我国补缴所得税=15-9=6（万元）

甲企业2010年在我国应汇总缴纳所得税=200×25%+6=56（万元）

（4）甲企业2011年A国所得抵免限额=90×25%=22.5（万元）

2011年B国所得抵免限额=40×25%=10（万元）

（5）甲企业2011年在A国已缴纳税款=90×20%=18（万元），未超过抵免限额，可以全额扣除，本年度抵免限额22.5万元抵免当年实际缴纳的税款后的余额为4.5万元（22.5-18），上一年度未抵免完的3.5万元可以在本年扣除，即2011年A国所得应在我国补缴的所得税=4.5-3.5=1（万元）

2011年在B国已缴纳税款=40×15%=6（万元），应在我国补缴所得税=10-6=4（万元）

甲企业2011年在我国应汇总缴纳所得税=180×25%+1+4=50（万元）。